Kedy je potrebné obstarané auto odpisovať? Ako dlho sa auto odpisuje? Všetko, čo treba vedieť o odpisovaní auta, sa dozviete v tomto článku.
Majetok sa postupom času opotrebúva a tým sa znižuje
jeho výkonnosť a efektivita. Toto opotrebenie je vyjadrené odpismi,
pomocou ktorých sa časť hodnoty majetku postupne prenáša do nákladov
(výdavkov). Daňovník, ktorý vedie daňovú evidenciu aj daňovník, ktorý účtuje
v sústave jednoduchého aj podvojného účtovníctva, pomocou odpisov postupne
prenáša do nákladov vstupnú cenu auta, ktoré obstaral na podnikateľskú činnosť.
Predmetom odpisovania sú autá, ktorých vstupná cena je vyššia ako 1 700 EUR a ich doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok. Ak je cena automobilu 1 700 EUR alebo nižšia, daňovník sa môže rozhodnúť, či auto zaradí do dlhodobého majetku a bude ho odpisovať, alebo ho uplatní do nákladov jednorazovo.
Vstupná cesta auta pre výpočet odpisov
Vstupnou cenou auta môže byť:
- obstarávacia cena auta nadobudnutého kúpou alebo finančným lízingom, pričom do obstarávacej ceny sa zahŕňajú okrem ceny auta aj iné náklady (výdavky) súvisiace s jeho obstaraním, napr. výdavky súvisiace s prepisom auta, dopravou auta,
- reálna hodnota zistená posudkom znalca, prípadne zostatková cesta auta, ak ide o auto nadobudnuté darom,
- v prípade preradenia auta z osobného používania do podnikania závisí od spôsobu, akým bolo auto nadobudnuté do osobného používania.
Dôležité je poznamenať, že daňovník môže odpisovať auto len v tom období, v ktorom ho používa na podnikateľskú činnosť. Ak daňovník automobil v niektorom období nepoužíva pri výkone podnikateľskej činnosti, je povinný odpisovanie prerušiť. Pri odpisovaní rozlišujeme účtovné a daňové odpisy.
Účtovné odpisy auta
Účtovné odpisy sú upravené v zákone o účtovníctve 431/2002 Z. z v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o účtovníctve“). O účtovných odpisoch sa účtuje mesačne a majú vplyv na výšku nákladov účtovnej jednotky. Metódy účtovných odpisov sú:
- časové odpisové metódy,
- výkonové odpisové metódy.
Časová metóda odpisovania vychádza z predpokladaného času, ktorý bude účtovná jednotka auto používať. Výška účtovného odpisu časovou metódou odpisovania sa vypočíta ako podiel obstarávacej ceny majetku a času, počas ktorého bude účtovná jednotka majetok využívať.
Na výpočet výšky odpisov výkonovou odpisovou metódou je potrebné určiť základňu, z ktorej sa bude vychádzať. V prípade áut je vhodnou základňou napríklad počet najazdených kilometrov.
Príklady na výpočet účtovných odpisov auta v roku 2021
Účtovná jednotka AUTO, s.r.o. v máji 2021 obstarala osobný automobil v sume 36 000 EUR. Účtovná jednotka predpokladá, že auto bude v spoločnosti využívať po dobu 6 rokov (72 mesiacov). Výška mesačného odpisu sa určí nasledovne: 36 000 EUR/ 72 mesiacov = 500 EUR.
Účtovná jednotka AUTO, s.r.o. v máji 2021 obstarala osobný automobil v sume 36 000 EUR a rozhodla sa pre výkonovú metódu účtovných odpisov. Predpokladaný počet prejazdených kilometrov, je 100 000 km. Za mesiac máj bolo podľa tachometra najazdených na automobile 1 500 km. Mesačný odpis sa mesiac máj vypočítame nasledovne: 36 000 EUR/ 100 000 km x 1 500 km = 540 EUR.
Daňové odpisy auta
Daňové odpisy sú upravené v zákone o dani z príjmov 595/2003 Z. z. v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov). Rozlišujeme dve metódy výpočtu daňových odpisov, a to:
- rovnomerné a
- zrýchlené odpisy
Zrýchlené odpisovanie je možné iba pri majetku zaradenom do 2. a 3. odpisovej skupiny, teda automobily nie je možné odpisovať zrýchlenou metódou odpisovania. Výška daňových odpisov sa nevyčísľuje mesačne, ako tomu je pri účtovných odpisoch, ale určuje sa za celé zdaňovacie obdobie. O daňových odpisoch sa neúčtuje, slúžia len na úpravu základu dane. Je potrebné poznamenať, že v prípade ak daňovník obstaral automobil v priebehu roka (teda nie v prvom mesiaci účtovného obdobia), daňový odpis sa musí vypočítať len na pomernú časť mesiacov. Teda napríklad ak daňovník obstaral automobil v máji 2021, daňový odpis bude v tomto prípade len 8 mesiacov.
Viac informácií o daňových a účtovných odpisoch sa dozviete v článku Daňové a účtovné odpisy majetku v roku 2021.
Príklady na výpočet daňových odpisov auta v roku 2021
Účtovná jednotka AUTO, s.r.o. v máji 2021 obstarala
osobný automobil v sume 36 000 EUR Automobil bol v máji zaradený do majetku a účtovná jednotka ho začala odpisovať. Automobil bol
zaradený do druhej odpisovej skupiny a odpisuje sa 4 roky. Ročné daňové
odpisy auta sú uvedené v nasledujúcej tabuľke:
| Rok | Výpočet | Daňový odpis | Zostatková cena |
|---|---|---|---|
| 1 | 36 000/4/12* 8 mesiacov | 6 000 | 30 000 |
| 2 | 36 000/4 | 9 000 | 21 000 |
| 3 | 36 000/4 | 9 000 | 12 000 |
| 4 | 36 000/4 | 9 000 | 3 000 |
| 5 | do výšky zostatkovej ceny | 3 000 | 0 |
Porovnanie účtovných a daňových odpisov auta
Účtovné odpisy sa účtujú priamo do nákladov, zatiaľ čo daňové odpisy sa neúčtujú, ale majú vplyv na základ dane. Rozdiel účtovných a daňových odpisov, predstavuje „pripočítateľnú položku“, ak je rozdiel kladný alebo „odpočítateľnú položku“, ak je rozdiel záporný.
Z horeuvedených príkladov vyplýva, že ak účtovná jednotka AUTO, s.r.o. používa časovú metódu odpisovania má účtovné odpisy za rok 2021 vo výške 4 000 EUR (od mája do decembra je 8 mesiacov, teda 500 x 8) a daňové odpisy za rok 2021 sú vo výške 6 000 EUR. Rozdiel účtovných a daňových odpisov je 4 000 – 6 000 = - 2 000 EUR a ide o „odpočítateľnú položku“, ktorá znižuje základ dane.
Odpisovanie auta u mikrodaňovníka
Od 1. januára 2021 je možné stať sa mikrodaňovníkom a čerpať tak rôzne výhody. Jedna z výhod, ktoré majú mikrodaňovníci sa týka aj odpisovania. Podľa zákona o dani z príjmov si môže mikrodaňovník daňové odpisy dlhodobého hmotného majetku zaradeného v odpisovej skupine 0 až 4 určiť v ľubovoľnej čiastke, do výšky vstupnej ceny majetku. Teda v prípade auta zaradeného do 0 alebo 1 odpisovej skupiny sa môže daňovník rozhodnúť, v akej výške daňový odpis auta uplatní.
Viac o tom, kto je mikrodaňovník si môžete prečítať v článku Kto je mikrodaňovník a aké bude mať výhody od roku 2021?.
Aké autá zaraďujeme do odpisovej skupiny 0?
V odpisovej skupine 0 sú zaradené osobné automobily, ktoré majú v osvedčení o evidencii časť II v položke „18 P.3 Druh paliva/zdroj energie“ uvedené: „BEV“ alebo „PHEV“ v akejkoľvek kombinácii s iným druhom paliva alebo zdroja energie. V jednoduchosti povedané teda ide o elektrické alebo hybridné automobily. Autá zaradené v 0 odpisovej skupine sú odpisované 2 roky.
Aké autá zaraďujeme do odpisovej skupiny 1?
Podľa prílohy č. 1 zákona o dani z príjmov do 1 odpisovej skupiny zaraďujeme:
- osobné automobily (okrem automobilov, ktoré sú odpisované v odpisovej skupine 0),
- autobusy (okrem trolejbusov a elektrobusov),
- motorové vozidlá na prepravu nákladu.
Odpisovanie luxusných automobilov v roku 2021
Odpisovaním „luxusných automobilov“ rozumieme odpisovanie
auta, ktorého vstupná cena je minimálne 48 000 EUR. Zákon o dani
z príjmov za určitých podmienok obmedzuje zahrňovanie odpisov „luxusných
automobilov“ do základu dane. Daňové odpisy „luxusných automobilov“ sa
vypočítavajú z limitovanej vstupnej ceny 48 000 EUR.
Ak je úhrn daňových odpisov z „luxusných automobilov“ za účtovné obdobie vyšší ako základ dane, daňovník je povinný tento základ dane upraviť. V takom prípade musí daňovník základ dane zvýšiť o kladný rozdiel medzi úhrnom skutočne uplatnených daňových odpisov z áut, ktorých vstupná cena je aspoň 48 000 EUR v čase jeho zaradenia do majetku a úhrnom ročných odpisov alebo pomerných častí ročných odpisov za príslušné zdaňovacie obdobie z týchto osobných automobilov vypočítaných zo vstupnej ceny 48 000 eur, pričom sa na výpočet odpisov použije lineárna odpisová metóda.
Príklad na odpisovanie luxusných automobilov v roku 2021
Spoločnosť AUTO, s.r.o. v januári 2021 obstarala automobil za 60 000 EUR a zaradila ho do 1. odpisovej skupiny, teda sa odpisuje 4 roky. Ročný odpis v roku 2021 je 60 000 EUR/ 4 roky = 15 000 EUR. Základ dane v roku 2021 bude napríklad 10 000 EUR. V takomto prípade je potrebné upraviť základ dane. Daňový odpis automobilu vypočítaný z jeho vstupnej ceny je 15 000 EUR a daňový odpis „luxusného automobilu“ vypočítaného len z limitovanej ceny, teda 48 000 EUR je 12 000 EUR (48 000 EUR/ 4 roky). Základ dane bude tak zvýšený o rozdiel 15 000 EUR a 12 000 EUR, čo predstavuje 3 000 EUR.
Viac informácií nájdete v článku Obmedzenie odpisovania luxusných automobilov od roku 2015.
Odpisy auta využívaného na súkromné účely
Ak daňovník používa auto aj na súkromné účely, je potrebné, aby sa odpisovalo len v tom období, kedy je používané na podnikanie. Existuje niekoľko spôsobov, ako určiť výšku odpisov, ak je automobil používaný aj na súkromné účely.
Ak ide o fyzickú osobu, napr. živnostníka, ktorý využíva auto aj na osobnú potrebu:
- do daňových výdavkov sa zahrnie 80 % výdavkov spojených s autom (teda vrátane odpisov) alebo,
- v preukázateľnej výške podľa využívania na podnikateľské a súkromné účely (podľa knihy jázd).
Ak ide o daňovníka (napríklad s.r.o.), ktorého zamestnanec alebo konateľ používa auto aj na súkromné účely, ide o nepeňažný príjem zamestnanca, ktorý je predmetom dane vo výške:
- 1 % zo vstupnej ceny v každom mesiaci, v ktorom bolo auto poskytnuté aj na súkromné účely počas prvého roka,
- 1 % zo vstupnej ceny každoročne zníženej o 12,5 % počas nasledujúcich 7 rokov.
Ak spoločnosť dodaňuje nepeňažný príjem zamestnanca horeuvedeným spôsobom a odvádza za zamestnanca odvody, už nie je potrebné odpisy auta využívaného aj na súkromné účely upravovať a daňové odpisy nie je potrebné krátiť. Ak ide o ďalšie roky, kedy sa už zamestnancovi nezdaňuje príjem zo závislej činnosti, zamestnávateľ je povinný postupovať v súlade s § 19 ods. 2 písm. t) zákona o dani z príjmov a všetky výdavky súvisiace s týmto motorovým vozidlom je povinný uplatňovať v daňových výdavkoch v pomernej časti. Uvedené platí aj v prípade, ak by poskytnutie motorového vozidla zamestnancovi bolo dohodnuté v pracovnej zmluve, v kolektívnej zmluve, v internom predpise zamestnávateľa alebo v inej zmluve ako zamestnanecký benefit, nakoľko už nedochádza k zdaňovaniu príjmu zo závislej činnosti.
Viac informácií o automobile používanom aj na súkromné
účely sa dozviete v článku Firemný automobil
používaný aj na súkromné účely a dane.
