Aké zmeny v odpisovaní majetku nastanú od 1. januára 2026? Koľko rokov sa bude odpisovať technické zhodnotenie budov, v ktorých sa poskytujú ubytovacie služby alebo sa vykonáva šport?
Dňa 28.05.2025 bola Národnou radou Slovenskej republiky schválená novela zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“), ktorá zavádza úpravy v odpisovaní majetku. Tieto úpravy zvýhodnia odpisovanie technického zhodnotenia budov, v ktorých sa poskytujú ubytovacie služby alebo technické zhodnotenia budov, ktoré sú určené na výkon športu.
Rovnako sa touto úpravou od roku 2026 daňovníkom umožní odpisovať budovy, v ktorých sa poskytujú ubytovacie služby alebo budovy, ktoré sú určené na výkon športu v skrátenej dobe odpisovania. Schválená novela zákona nadobudne účinnosť dňa 01.01.2026 a jej cieľom je podporiť rozvoj podnikateľského prostredia v sektore cestovného ruchu a športu.
Technické zhodnotenie a opravy na niektorých budovách od 01.01.2026
Novela zákona o dani z príjmov prináša od 01.01.2026 doplnenie nového druhu iného majetku, pričom sa dopĺňa § 22 ods. 6 zákona o dani z príjmov o nové písmená f) a g).
Iný majetok – ubytovacie služby
Podľa nového § 22 ods. 6 písm. f) zákona o dani z príjmov sa za iný majetok bude považovať úhrn technického zhodnotenia a opráv vykonaných na budove zatriedenej do kódu Klasifikácie stavieb 121 podľa osobitného predpisu využívanej na účely poskytovania ubytovacích služieb na základe zmluvy o ubytovaní a s nimi spojených služieb, ktorý je najmenej 10 % vstupnej ceny tejto budovy. Rovnako sa postupuje, ak ide o budovu prenajatú na tento účel na základe nájomnej zmluvy.
Osobitný predpis odkazuje na definíciu budovy a inžinierskej stavby v zmysle § 3 a § 4 zákona č. 25/2025 Z. z. Stavebný zákon (ďalej len „stavebný zákon“) a zároveň odkazuje na vyhlášku Štatistického úradu Slovenskej republiky č. 323/2010 Z. z., ktorou sa vydáva Štatistická klasifikácia (ďalej len „vyhláška“). Podľa tejto vyhlášky sa do kódu 121 Klasifikácie stavieb zatrieďujú hotely a podobné budovy, a to najmä:
- hotelové budovy,
- ostatné ubytovacie zariadenia na krátkodobé pobyty.
Zmluva o ubytovaní musí spĺňať náležitosti podľa § 754 až § 759 zákona č. 40/1964 Zb. Občiansky zákonník, pričom takouto náležitosťou je napríklad skutočnosť, že zo zmluvy o ubytovaní vznikne objednávateľovi právo, aby mu ubytovateľ poskytol prechodné ubytovanie na dohodnutú dobu alebo na dobu vyplývajúcu z účelu ubytovania v zariadení na to určenom (hotely, nocľahárne, ubytovne a iné zariadenia).
Iný majetok – výkon športu
Podľa nového § 22 ods. 6 písm. g) zákona o dani z príjmov sa za iný majetok bude považovať úhrn technického zhodnotenia a opráv vykonaných na budove alebo na stavbe zatriedenej do kódu Klasifikácie stavieb 1265 a 241 podľa osobitného predpisu využívanej na účel výkonu športu, ktorý je najmenej 10 % vstupnej ceny tejto budovy alebo stavby.
Rovnako sa postupuje, ak ide o budovu alebo stavbu prenajatú na tento účel na základe nájomnej zmluvy.
Osobitný predpis rovnako odkazuje na definíciu stavby a inžinierskej siete v súlade s § 3 a § 4 stavebného zákona a rovnako zároveň odkazuje na vyhlášku, pričom do kódu 1265 a 241 Klasifikácie stavieb sa zatrieďujú:
- budovy pre šport,
- športové a rekreačné stavby (športové ihriská a ostatné športové a rekreačné stavby).
Vstupnou cenou budovy, resp. stavby je v zmysle § 25 ods. 1 zákona o dani z príjmov obstarávacia cena, teda cena za ktorú sa majetok obstaral vrátane nákladov súvisiacich s obstaraním a všetky zníženia tejto obstarávacej ceny. Pri majetku, ktorý bol nadobudnutý od fyzickej osoby darom, je obstarávacou cenou cena zistená u darcu, avšak len ak ide o majetok, ktorý u darcu nebol zahrnutý do obchodného majetku a pri jeho predaji uskutočnenom v deň darovania by sa naň nevzťahovalo oslobodenie od dane (§ 9 zákona o dani z príjmov - 5 ročná lehota).
Technické zhodnotenie, ktoré bolo vykonané a zaradené do užívania v zdaňovacom období 2024 a skôr bude naďalej súčasťou vstupnej ceny, teda daňovník pri takomto technickom zhodnotení nebude skúmať splnenie podmienok nového § 22 ods. 6 písm. f) a g) zákona o dani z príjmov.
Doba odpisovania technického zhodnotenia a opráv niektorých budov od 01.01.2026
Príloha č. 1 zákona o dani z príjmov sa od 01.01.2026 dopĺňa, a to tak, že do odpisovej skupiny 2 sú pridané položky 2-40 a 2-41, ktoré predstavujú vyššie uvedené technické zhodnotenia a opravy v zmysle novelizovaného § 22 ods. 6 písm. f) a g) zákona o dani z príjmov.
Na stiahnutie: Príloha č. 1 zákona o dani z príjmov účinná od 01.01.2026
Takéto technické zhodnotenie, resp. opravy sa budú odpisovať po dobu 6 rokov a budú sa odpisovať samostatne, teda nie spolu s budovou na ktorej bolo technické zhodnotenie, resp. oprava vykonaná.
V prípade, že technické zhodnotenie, resp. opravy budovy nesplnia všetky náležitosti, ktoré vyplývajú z § 22 ods. 6 písm. f) a g) zákona o dani z príjmov, daňovník postupuje tak ako doposiaľ, teda náklady na opravu budú súčasťou základu dane a technické zhodnotenie sa zohľadní v odpise zhodnocovanej budovy.
Zmeny v dobe odpisovania budov od 01.01.2026
Novela zákona o dani z príjmov dopĺňa § 26 zákona o dani z príjmov o nový odsek 14, ktorý zvýhodňuje odpisovanie budov, v ktorých sú poskytované ubytovacie služby alebo sa v nich vykonáva šport. Podľa tohto nového ustanovenia sa ročný odpis budov, ktoré spĺňajú definíciu stavby, resp. inžinierskej stavby, zatriedenie Klasifikácie stavby a ostatné podmienky vyplývajúce z § 22 ods. 6 písm. f) a g), určí najviac počas 40 rokov (odpisová skupina 6) a najmenej počas polovice doby odpisovania ustanovenej pre odpisovú skupinu 6.
Príloha č. 1 zákona o dani z príjmov teda nezmenila zatriedenie nehnuteľností patriacich do odpisovanej skupiny 6, ale umožnila skrátiť dobu odpisu nehnuteľnosti na polovicu, teda zo 40 rokov na 20 rokov.
Od kedy sa odpisuje technické zhodnotenie a budovy výhodnejšie?
V zmysle prechodného ustanovenia (§ 52zzzf zákona o dani z príjmov) sa nová úprava odpisovania technického zhodnotenia budov, v ktorých sa poskytujú ubytovacie služby alebo sú určené na výkon športu, použije prvýkrát na technické zhodnotenie zaradené do užívania alebo do obchodného majetku a opravy zaúčtované alebo zaevidované do daňovej evidencie v zdaňovacom období, za ktoré sa podáva daňové priznanie po 31.12.2025. Daňovník môže teda postupovať novými pravidlami už v daňovom priznaní za obdobie roka 2025, resp. v prípade hospodárskeho roku, v daňovom priznaní, ktoré sa začalo v roku 2024 a končí v roku 2025, pričom daňové priznanie má lehotu na podanie až po 31.12.2025.
Nové pravidlá pre odpisovanie budov, v ktorých sa poskytujú ubytovacie služby alebo sú určené na výkon športu sa prvýkrát použijú v zdaňovacom období, za ktoré sa podáva daňové priznanie po 31.12.2025. Pri zmene odpisovej skupiny, pri zmene doby odpisovania alebo pri zmene ročnej odpisovej sadzby je daňovník povinný vykonať zmeny aj pri tom majetku, ktorý bol odpisovaný v zdaňovacích obdobiach predchádzajúcich zdaňovaciemu obdobiu, za ktoré sa podáva daňové priznanie po 31.12.2025, pričom už uplatnené odpisy sa spätne neupravujú. Pre odpisy rovnako platí, že v súlade s novými pravidlami sa postupuje už v daňovom priznaní za obdobie roka 2025, resp. v prípade hospodárskeho roku, v daňovom priznaní, ktoré sa začalo v roku 2024 a končí v roku 2025, pričom daňové priznanie má na lehotu podanie až po 31.12.2025.
