Ak zvažujete kúpu auta na firmu, v nasledujúcom článku sme zhrnuli všetky dôležité fakty – odpisovanie, odpočet DPH, daňové výdavky aj použitie na súkromné účely.
Podnikatelia často využívajú motorové vozidlá pri výkone svojej činnosti – či už na stretnutia s klientmi, na rozvoz tovaru alebo na iné účely. V tomto článku sa pozrieme na to, ako sa v roku 2025 daňovo a účtovne správne vysporiadať s autom v podnikaní – či už ide o kúpu, lízing, odpisovanie či ako postupovať pri používaní firemného auta aj na súkromné účely.
Daňové výdavky pri používaní auta na firmu v roku 2025
Daňovým výdavkom je výdavok (náklad), ktorý je preukázateľne vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov. Takýto výdavok musí byť zároveň zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo zaevidovaný v evidencii daňovníka, pričom pri využívaní majetku, ktorý môže mať charakter osobnej potreby a s ním súvisiacich výdavkov (nákladov), je daňový výdavok uznaný len v pomernej časti, v akej sa používa na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov.
V prípade automobilu na firmu si v roku 2025 môže podnikateľ uplatniť nasledovné daňové výdavky:
- odpisy auta,
- výdavky na pohonné hmoty,
- výdavky na opravy, údržbu, servis, výmenu pneumatík,
- povinné zmluvné poistenie (PZP) a havarijné poistenie,
- poplatky súvisiace s prevádzkou vozidla (napr. STK, EK, diaľničné známky, parkovanie),
- daň z motorových vozidiel,
- výdavky na technické zhodnotenie vozidla,
- a pod.
Ak je vozidlo využívané aj na súkromné účely, časť výdavkov je potrebné alikvotne krátiť, prípadne sa musí zdaňovať nepeňažný príjem zamestnanca. Niektoré z týchto výdavkov, ako aj súkromné použitie firemného auta, si rozoberieme v článku ďalej.
Ako financovať auto na firmu v roku 2025 – vlastné prostriedky, úver, finančný a operatívny lízing
Pri kúpe auta do podnikania zohráva výber spôsobu financovania kľúčovú úlohu – ovplyvňuje nielen cash flow firmy, ale aj daňové výdavky, odpisovanie majetku a uplatňovanie DPH. Podnikatelia si môžu obstarať auto kúpou z vlastných alebo úverových zdrojov, prípadne siahnuť po finančnom alebo operatívnom lízingu.
Financovanie auta na firmu z vlastných alebo úverových zdrojov v roku 2025
Pri kúpe z vlastných zdrojov alebo s použitím bankového úveru sa auto okamžite stáva majetkom podnikateľa. Z pohľadu účtovníctva a daní ide o rovnaký režim – vozidlo sa zaradí do majetku a odpisuje sa. Účtovne nejde o náklad hneď v roku kúpy, ale náklady vznikajú postupne cez odpisy. Ak je podnikateľ platiteľom DPH, môže si uplatniť odpočet DPH už pri obstaraní vozidla. Výhodou je plná kontrola nad majetkom, nevýhodou zas vyššia jednorazová záťaž na rozpočet firmy (pri kúpe z vlastných zdrojov).
Financovanie auta na firmu prostredníctvom finančného lízingu v roku 2025
Finančný lízing je obstaranie vozidla prostredníctvom nájomnej zmluvy s právom odkúpiť prenajaté vozidlo po skončení doby nájmu. Vozidlo sa pri prevzatí zaradí do majetku podnikateľa – aj keď právne ešte nie je jeho vlastníkom. V nadväznosti na zmeny od 1.1.2025 vzniká nárok na odpočet DPH pri finančnom prenájme z celej predajnej ceny auta hneď pri jeho prevzatí (nie postupne zo splátok, ako tomu bolo doteraz).
V praxi sa teda finančný lízing veľmi podobá kúpe z vlastných zdrojov, ale výdavky vo forme splátok sú rozložené v čase a firma si zachováva vyššiu likviditu. Do daňových výdavkov si podnikateľ zahrnie odpisy, úroky z lízingu, náklady na prevádzku, nie však samotnú istinu splátok.
Financovanie auta na firmu prostredníctvom operatívneho lízingu v roku 2025
Na rozdiel od finančného lízingu, pri operatívnom lízingu auto ostáva počas celej doby lízingu vo vlastníctve prenajímateľa. Podnikateľ ho len užíva a platí nájomné, ktoré si účtuje priamo do daňových výdavkov. Vozidlo sa v účtovníctve neodpisuje. Odpočet DPH je možný len zo splátok nájomného a iba v rozsahu, v akom sa vozidlo využíva na podnikanie. Nevýhodou je vyššia cena v porovnaní s inými formami financovania a to, že vozidlo po skončení zmluvy neostáva podnikateľovi.
Jednotlivé spôsoby financovania vozidla sme porovnali v nasledovnej tabuľke:
| Spôsob financovania | Kto je vlastníkom? | Odpisy | Odpočet DPH pri obstaraní |
|---|---|---|---|
| Vlastné prostriedky (hotovosť, bezhotovostné prostriedky) | Podnikateľ | Áno | Naraz pri obstaraní |
| Bankový úver | Podnikateľ | Áno | Naraz pri obstaraní |
| Finančný lízing | Podnikateľ – ekonomické vlastníctvo, prenajímateľ – právne vlastníctvo |
Áno | Naraz pri obstaraní (od 1.1.2025) |
| Operatívny lízing | Prenajímateľ | Nie | Len z hodnoty nájomného (napr. mesačne) |
Odpisovanie auta na firmu v roku 2025
Ak sa vozidlo stane majetkom podnikateľa – či už kúpené z vlastných prostriedkov, na úver alebo prostredníctvom finančného lízingu – zaradí sa do evidencie dlhodobého hmotného majetku a podlieha odpisovaniu. Výnimkou je operatívny lízing, pri ktorom sa vozidlo nezaradí do majetku firmy a neodpisuje sa. Namiesto toho sa nájomné za vozidlo účtuje priamo ako daňový výdavok.
Osobné automobily patria do 1. odpisovej skupiny, čo znamená, že štandardná doba odpisovania je 4 roky. Počas tohto obdobia sa obstarávacia cena vozidla postupne premieta do daňových výdavkov prostredníctvom ročných odpisov. Elektromobily a plug-in hybridy však majú výhodnejší režim – zaraďujú sa do 0. odpisovej skupiny a odpisujú sa len 2 roky rovnomerne, teda 50 % obstarávacej ceny každý rok. Toto zvýhodnenie sa týka len vozidiel s označením BEV alebo PHEV v osvedčení o evidencii, nie klasických hybridov bez možnosti externého nabíjania.
Mikrodaňovníci majú možnosť využiť zvýhodnený spôsob odpisovania, pri ktorom môžu uplatniť odpis v akejkoľvek výške (najviac do výšky vstupnej ceny). V prvom roku zaradenia napríklad môžu do daňových výdavkov zahrnúť celú obstarávaciu cenu vozidla.
Zároveň platí pravidlo, že ak obstarávacia cena vozidla je nižšia ako 1 700 eur, nepovažuje sa auto za dlhodobý majetok. V takom prípade podnikateľ nemusí auto odpisovať – celá suma sa môže zaúčtovať jednorazovo do daňových výdavkov v roku obstarania. Podmienkou je, že auto slúži výlučne na podnikateľské účely.
Odpisy sú síce evidované v účtovníctve, ale pre účely dane z príjmov sa riadia daňovými pravidlami – a tu vzniká rozdiel medzi účtovnými a daňovými odpismi. Účtovné odpisy slúžia na reálne zobrazenie opotrebovania majetku v účtovníctve a podnikateľ si môže určiť dobu odpisovania. Daňové odpisy sú limitované zákonom a určujú, koľko si môže podnikateľ maximálne uplatniť ako daňovo uznateľný výdavok.
Ďalšie informácie o odpisovaní nájdete v článku Odpisovanie auta v roku 2025.
Príklad na odpisovanie auta na firmu v roku 2025
S.r.o. kúpila hneď na začiatku roka 2025 vozidlo za 24 000 eur bez DPH a zaradila ho do majetku. Podnikateľ sa rozhodol účtovne odpisovať vozidlo počas 6 rokov (z dôvodu očakávanej dlhšej životnosti), ale daňovo ho odpisuje podľa zákona o dani z príjmov – teda len 4 roky.
| Rok | Účtovný odpis (6 rokov) | Daňový odpis (4 roky) | Vplyv na základ dane |
|---|---|---|---|
| 2025 | 4 000 eur | 6 000 eur | -2 000 eur |
| 2026 | 4 000 eur | 6 000 eur | -2 000 eur |
| 2027 | 4 000 eur | 6 000 eur | -2 000 eur |
| 2028 | 4 000 eur | 6 000 eur | -2 000 eur |
| 2029 | 4 000 eur | 0 eur | +4 000 eur |
| 2030 | 4 000 eur | 0 eur | +4 000 eur |
V rokoch 2025 – 2028 je daňový odpis vyšší ako účtovný, preto sa základ dane znižuje (odpočítateľná položka). Naopak, v rokoch 2029 – 2030 si už podnikateľ nemôže uplatniť daňové odpisy (už ich vyčerpal), ale účtovne auto ešte stále odpisuje – čo znamená, že vzniká pripočítateľná položka a základ dane sa zvyšuje.
Luxusné autá na firmu v roku 2025 a ich odpisovanie
Pri kúpe drahšieho vozidla je potrebné myslieť na obmedzenia, ktoré môžu výšku daňových výdavkov limitovať. Ak si podnikateľ v roku 2025 zaobstaral osobný automobil so vstupnou cenou 48 000 eur alebo viac, považuje sa za tzv. luxusné vozidlo a pri jeho odpisovaní sa uplatňuje špeciálny režim.
Odpisy takéhoto vozidla sú limitované – najviac do výšky 12 000 eur ročne (čo zodpovedá rovnomernému odpisu vstupnej ceny 48 000 eur počas 4 rokov). U luxusných elektromobilov je limit dvojnásobný – najviac 24 000 eur ročne. Tento limit sa násobí počtom luxusných osobných automobilov.
Ak je základ dane daňovníka nižší ako tento limit, musí sa upraviť smerom nahor – o rozdiel medzi skutočne uplatnenými odpismi a limitovanými odpismi. Ak je však základ dane dostatočne vysoký, teda vyšší ako suma limitovaných odpisov, k úprave základu dane nedochádza.
Pri nájomnej zmluve bez dohodnutého práva kúpy je nájomné daňovo limitované sumou 14 400 eur. Táto úprava sa však nevzťahuje na prenajímateľa, ak auto prenajal bez možnosti kúpy.
Uplatnenie výdavkov na pohonné hmoty v roku 2025
Ak podnikateľ používa motorové vozidlo zaradené do obchodného majetku, má v roku 2025 na výber zo štyroch spôsobov, ako si uplatniť výdavky na pohonné hmoty ako daňovo uznateľné náklady. Každý zo spôsobov má svoje špecifiká:
- Výpočet podľa spotreby a najazdených kilometrov
Výdavky na pohonné hmoty sa prepočítajú podľa spotreby uvedenej v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze, pričom takáto spotreba sa zvyšuje o 20 %. Ak sa údaje o spotrebe nezhodujú so skutočnosťou (prípadne sa spotreba v dokladoch neuvádza), môže podnikateľ využiť tzv. prelitrovanie – preukázanie skutočnej spotreby dokladom od autorizovanej osoby. V takom prípade sa spotreba o 20 % už nezvyšuje. Špecifické pravidlá platia pre nákladné vozidlá a pracovné mechanizmy, pri ktorých možno vychádzať aj z vnútorného predpisu podnikateľa. Podnikateľ je pri tomto spôsobe povinný viesť knihu jázd. - Výdavky na základe satelitného systému
sledovania vozidla
Ak je vozidlo vybavené systémom GPS, ktorý zaznamenáva nielen trasu, ale aj spotrebu paliva, môže podnikateľ preukazovať výdavky na pohonné hmoty pomocou týchto záznamov. - Paušálne výdavky do výšky 80 % z nákupu pohonných
hmôt
Najjednoduchšou alternatívou je uplatnenie paušálnych výdavkov – maximálne 80 % zo sumy, za ktorú boli pohonné hmoty v danom roku preukázateľne nakúpené (80 % z hodnoty výdavkov je daňovo uznaných a zvyšných 20 % je nedaňovým výdavkom). V tomto prípade nie je potrebné viesť knihu jázd, ale daňovník musí doložiť stav tachometra na začiatku a na konci roka, ako aj účtovné doklady o nákupe pohonných hmôt. - Výdavky pri domácom nabíjaní elektromobilov
Pri domácom nabíjaní sa môže daňovník rozhodnúť uplatniť výdavky na spotrebovanú elektrickú energiu vo výške násobku priemernej mesačnej ceny pohonných látok v SR vyhlásenú Štatistickým úradom SR pre elektrickú energiu a spotreby elektrickej energie uvedenej v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze v súvislosti s prejazdenými kilometrami.
Dôležité je, že samotné uplatnenie paušálnych výdavkov neznamená, že vozidlo bolo používané na súkromné účely. Daňovník sa jednoducho „vzdáva“ 20 % z hodnoty výdavkov v prospech nižšej administratívnej záťaže spojenej s vedením knihy jázd.
Ak je podnikateľ platiteľom DPH, vzniká mu nárok na odpočet DPH z dokladov o kúpe pohonných hmôt v plnej výške, ak je auto používané výlučne na podnikateľské účely, a to pri prvých dvoch variantoch. Pri uplatnení paušálnych výdavkov si podnikateľ môže nárokovať odpočet DPH len do výšky 80 % z hodnoty DPH na doklade, zvyšných 20 % si neodpočíta.
Firemné auto používané aj na súkromné účely v roku 2025
Ak podnikateľ (živnostník, SZČO) používa motorové vozidlo zaradené do obchodného majetku nielen na podnikateľské, ale aj na súkromné účely, má dve možnosti, ako uplatňovať súvisiace výdavky:
- V preukázateľnej výške podľa pomeru využitia - podnikateľ môže výdavky (napr. na odpisy, opravy, poistenie, servis či nákup spotrebného materiálu) zahrnúť do daňových výdavkov v pomere, v akom je vozidlo využívané na podnikanie. Tento pomer môže byť stanovený napríklad na základe evidencie najazdených kilometrov na služobné a súkromné účely.
- Paušálne vo výške 80 % - jednoduchšou možnosťou je uplatniť výdavky paušálne vo výške 80 % zo skutočne vynaložených nákladov. Tento spôsob možno využiť nielen pri odpisoch vozidla, ale aj pri bežných prevádzkových nákladoch (napr. servis, náhradné diely, poistenie). V tomto prípade nie je potrebné preukazovať skutočný pomer používania vozidla na podnikateľské účely – aj keď sa v skutočnosti vozidlo využíva na podnikanie len z 50 %, stále je možné uplatniť 80 % ako daňový výdavok.
Uvedené pravidlá sa však nevzťahujú na situáciu, ak zamestnávateľ poskytne firemné vozidlo zamestnancovi aj na súkromné účely. Sú teda skôr určené pre menších podnikateľov, ktorí nie sú platiteľmi DPH (napr. SZČO či živnostníci).
Upozorňujeme, že platiteľom DPH zákon o DPH neumožňuje využiť paušálne výdavky vo výške 80 % pri odpočte DPH v súvislosti s vozidlom (s výnimkou pohonných hmôt). To znamená, že ak podnikateľ, ktorý je platiteľom DPH, používa vozidlo aj na súkromné účely, musí preukázať skutočný pomer využitia vozidla na podnikateľské a súkromné účely, aby si mohol uplatniť odpočet DPH.
Ministerstvo financií SR však plánuje zaviesť paušálny odpočet DPH pri vozidlách používaných aj na súkromné účely. Cieľom tejto zmeny je zjednodušiť administratívu a znížiť záťaž podnikateľov pri dokazovaní, ako sa vozidlá využívajú. Po nadobudnutí účinnosti tejto zmeny si podnikatelia budú môcť uplatniť odpočet DPH vo výške 50 % z nákladov na nákup a prevádzku vozidla, ktoré sa používa aj na súkromné účely.
Nepeňažný príjem zamestnanca pri používaní firemného vozidla na súkromné účely v roku 2025
Ak zamestnávateľ poskytne zamestnancovi firemné vozidlo na súkromné účely, vzniká zamestnancovi nepeňažný príjem, ktorý sa pripočítava k hrubej mzde zamestnanca a podlieha dani z príjmov a odvodom na zdravotné a sociálne poistenie. To neplatí v prípade oslobodenia nepeňažného plnenia poskytnutého zamestnancovi v úhrnnej suma najviac 500 eur za zdaňovacie obdobie.
Od 1. januára 2025 sa výška nepeňažného príjmu stanovuje nasledovne:
- 1 % zo vstupnej ceny vozidla - pre „bežné“ vozidlá sa nepeňažný príjem určuje vo výške 1 % zo vstupnej ceny vozidla za každý aj začatý kalendárny mesiac používania,
- 0,5 % pre elektromobily a plug-in hybridy - pre vozidlá s elektrickým alebo plug-in hybridným pohonom sa nepeňažný príjem znižuje na 0,5 % zo vstupnej ceny vozidla za každý aj začatý kalendárny mesiac používania.
Táto suma sa zdaňuje zamestnancovi v rámci jeho výplatnej pásky počas nasledujúcich siedmich kalendárnych rokov, pričom sa vstupná cena vozidla každoročne znižuje o 12,5 % k prvému dňu príslušného kalendárneho roka. Ak má teda zamestnávateľ motorové vozidlo vo vlastníctve viac ako 8 rokov od zaradenia (vrátane finančného prenájmu), nepeňažný príjem zamestnancovi neplynie. V prípade operatívneho prenájmu sa 8-ročná lehota počíta od zaradenia vozidla do užívania u prenajímateľa.
Je dôležité, aby zamestnávateľ a zamestnanec mali uzavretú písomnú dohodu o používaní vozidla aj na súkromné účely, ktorá špecifikuje podmienky a rozsah takéhoto používania. Nepeňažný príjem vzniká aj vtedy, ak zamestnanec vozidlo na súkromné účely v danom mesiaci reálne nevyužil, ale bolo mu poskytnuté na tento účel.
Ako sa zdaňuje nepeňažný príjem zamestnancovi vrátane zmien od 1.1.2025 sa dočítate v článku Poskytnutie firemného auta zamestnancovi aj na súkromné účely od 1.1.2025.
