Slovenská vláda chystá zmenu v odpočte DPH pri kúpe vozidiel. Po novom by si podnikatelia mohli pri kúpe firemného auta používaného aj na súkromné účely odrátať len polovicu hodnoty DPH.
Odpočet DPH pri nákupe firemných vozidiel sa v budúcnosti plánuje výrazne zmeniť. Slovensko plánuje zaviesť paušálne obmedzenie na úroveň 50 %, ktoré sa bude týkať vozidiel používaných aj na súkromné účely vrátane obmedzenia práva na odpočet DPH pri výdavkoch na náhradné diely, príslušenstvo, služby a pohonné hmoty určené pre tieto vozidlá. Ministerstvo financií tým reaguje na dlhodobé zneužívanie systému, ako aj na požiadavku zjednodušiť administratívu pre podnikateľov.
Treba však zdôrazniť, že zatiaľ ide o zámer a konkrétne parametre opatrenia – vrátane prípadných výnimiek a kontrolných mechanizmov – budú ešte len predmetom legislatívneho návrhu a následného legislatívneho procesu.
Plánované zmeny a dôvody zavedenia obmedzenia nároku na odpočet DPH pri autách
Zmena vychádza z návrhu Európskej komisie, ktorý Slovensku umožňuje uplatniť výnimku zo smernice o DPH. Výnimka spočíva v tom, že členský štát môže dočasne obmedziť právo na odpočítanie DPH pri nákupe a používaní určitých tovarov alebo služieb. V tomto prípade sa obmedzenie práva na odpočet DPH vzťahuje na:
- motorové vozidlá kategórie M1, ktoré nie sú výlučne určené na podnikanie,
- motocykle kategórie L1e a L3e, ktoré nie sú výlučne určené na podnikanie.
Podľa návrhu sa nové pravidlo má uplatňovať od 1. júla 2025 do 30. júna 2028, pričom Slovensko môže požiadať o predĺženie výnimky. Podobný režim už využíva viacero krajín EÚ, vrátane Belgicka, Francúzska, Holandska, Rumunska či Slovinska.
Ministerstvo financií SR uviedlo, že zámer zaviesť paušálny 50 % odpočet DPH oznámilo už v novembri 2024 ako súčasť Akčného plánu boja proti daňovým únikom. Keďže však novela zákona ešte nie je v legislatívnom procese, účinnosť by nové ustanovenia nadobudli určite neskôr ako je 1. júl 2025.
Cieľom je zamedziť zneužívaniu systému, ktoré v praxi často prekračuje rozumné hranice – napríklad prípady, keď jednoosobová s.r.o. vlastní viacero luxusných áut, ktoré slúžia predovšetkým na súkromné jazdy členov rodiny.
Ministerstvo financií SR zároveň pripomína, že bežní občania žiadny odpočet DPH na svoje súkromné vozidlá nemajú, a preto považuje za spravodlivé zaviesť rovnaké pravidlá aj pre podnikateľov, ktorí vozidlá nepoužívajú výlučne na podnikanie.
V súčasnosti zákon o DPH platný v SR neumožňuje žiadnu paušalizáciu pri odpočte DPH z kúpy osobného vozidla. Podnikateľ si môže uplatniť odpočet DPH len v rozsahu, v akom sa vozidlo skutočne používa na podnikanie. V praxi to znamená, že ak je vozidlo využívané aj na súkromné účely (napr. počas víkendov, dovoleniek alebo mimo pracovného času), podnikateľ je povinný tento súkromný pomer identifikovať a krátiť si odpočet DPH. Najčastejšie tak robí pomocou knihy jázd. V prípade daňovej kontroly musí vedieť podiel preukázať – čo znamená významnú administratívnu záťaž.
Okrem toho slovenské daňové orgány vykonali rozsiahlu analýzu údajov z kontrolných činností v období január 2023 až máj 2024, ako aj dotazníkové zisťovanie medzi podnikateľmi. Výsledky ukázali, že väčšina daňovníkov si uplatňovala paušálny pomer – 80 % ku 20 % (určený pôvodne len pre daň z príjmov) aj na účely DPH – často s odôvodnením, že ide o praktický spôsob, ako predísť sporom s daňovými úradmi. Na základe týchto údajov slovenské orgány dospeli k záveru, že reálne podnikateľské využitie vozidiel predstavuje len o niečo viac než 50 %, čo zodpovedá navrhovanému paušálu.
Dodatočne v rokoch 2019 až 2024 prebehli audity u 255 daňovníkov, pri ktorých sa analyzovalo využitie 277 vozidiel (z toho 240 osobných áut). Zistenia potvrdili, že v mnohých prípadoch dochádzalo k nesprávnym odpočtom DPH na vstupe, čo ďalej podporuje potrebu systémových zmien.
Praktické dôsledky pre podnikateľov pri obmedzení odpočtu DPH pri autách
Podnikatelia, ktorí používajú firemné vozidlá aj na súkromné účely, si od nadobudnutia účinnosti tejto novely budú môcť uplatniť len 50 % odpočítanie DPH pri ich kúpe, prenájme, leasingu, ale aj pri súvisiacich nákladoch – ako sú pohonné hmoty, servis, príslušenstvo či náhradné diely. V praxi to znamená zvýšenie celkových nákladov na prevádzku auta.
Zavedenie paušálu má priniesť podnikateľom výhody v podobe zníženia administratívnej záťaže – podnikatelia už nebudú musieť viesť podrobnú evidenciu súkromného a podnikateľského využívania auta, čo bývalo častým zdrojom nejasností a sporov s finančnou správou. Podľa prieskumu Ministerstva financií SR medzi podnikateľskými zväzmi a združeniami by až 70 % opýtaných privítalo zjednodušenie systému a paušálny odpočet DPH.
Medzi výhody navrhovanej úpravy odpočtu DPH pri firemných vozidlách používaných na podnikanie môžeme zaradiť:
- jednoduchšiu administratívu,
- menšie riziko sankcií zo strany daňového úradu pri nepresnom vedení evidencie.
Nevýhodou sú najmä:
- nižší odpočet DPH v prípadoch, kde by podnikateľ vedel preukázať vyšší pomer služobného využitia,
- zvýšené náklady na nákup a prevádzku áut.
Koho sa obmedzenie odpočtu DPH pri kúpe áut nebude týkať
Obmedzenie sa podľa Vykonávacieho nariadenia Rady nebude týkať podnikateľov, ktorí vozidlá používajú výlučne na podnikateľské účely. V takýchto prípadoch zostáva zachovaný plný nárok na odpočítanie DPH.
Plný odpočet bude môcť podnikateľ uplatniť aj v prípadoch, ak:
- kupuje vozidlo na účely jeho ďalšieho predaja,
- poskytuje vozidlá na prenájom alebo leasing,
- používa vozidlá na prepravu osôb za protihodnotu (napr. taxislužba),
- používa vozidlo na poskytovanie cvičných jázd v autoškole alebo na výcvik vodičov,
- ide o náhradné vozidlo počas opravy iného vozidla.
Príklad na odpočet DPH pri kúpe osobného vozidla dnes a po zavedení obmedzenia odpočtu DPH
Hoci presné znenie legislatívneho návrhu zatiaľ nie je známe, zo zverejneného Vykonávacieho rozhodnutia Rady EÚ a z komunikácie Ministerstva financií SR môžeme naznačiť, ako by sa mohol zmeniť systém uplatňovania DPH pri kúpe vozidla po zavedení tejto novely v porovnaní so súčasným stavom.
Súčasný stav:
Podnikateľ – konateľ malej s.r.o. – kúpi osobné vozidlo za 30 000 eur bez DPH. K cene sa pripočíta DPH vo výške 23 %, teda 6 900 eur.
Auto využíva na služobné cesty, ale občas aj na súkromné účely (napr. víkendové výlety). Vedie si knihu jázd, podľa ktorej preukazuje, že 70 % jázd je za účelom podnikania.
Odpočet DPH si môže uplatniť len v rozsahu 70 % z 6 900 eur, teda 4 830 eur. Zvyšných 2 070 eur predstavuje DPH súvisiacu so súkromným používaním a tú si uplatniť nemôže.
Podnikateľ však musí viesť dôslednú evidenciu jázd, ktorú musí uchovávať a predložiť v prípade daňovej kontroly.
Navrhovaný stav po zavedení obmedzenia odpočtu DPH:
Za rovnakých podmienok podnikateľ kúpi to isté vozidlo za 30 000 eur + 6 900 eur DPH. Nový systém umožní uplatniť 50 % odpočet DPH bez potreby dokazovania pomeru používania.
Odpočet DPH si uplatní paušálne v sume 3 450 eur (50 % z 6 900 eur).
Poznámka: Ak by podnikateľ preukázal, že auto používa výlučne na podnikateľské účely (100 %), novela mu má aj naďalej umožniť plný odpočet DPH (6 900 eur) – tzn. rovnako ako doteraz.
