Aké sú odlišnosti v daňových a odvodových povinnostiach spoločníka v s. r. o. a tichého spoločníka pri inkasovaní podielu na zisku?
Podľa § 3 ods. 2 písm. c) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov predmetom dane nie je podiel na zisku vyplácaný zo zisku spoločnosti s ručením obmedzeným a rovnako nie je predmetom dane ani podiel na výsledku hospodárenia vyplácaný tichému spoločníkovi v s. r. o.. Pri spoločnosti s ručením obmedzeným teda platia rovnaké podmienky v oblasti zdaňovania podielov na zisku pre tichého spoločníka aj spoločníka.
Iný prístup zdaňovania by musel byť uplatnený vo verejnej obchodnej spoločnosti, kde by podiel na zisku podliehal zdaneniu. Je však vhodné poukázať na skutočnosť, že podľa zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení tieto podiely na zisku podliehajú zdravotným odvodom, pretože sú kategorizované ako príjmy plynúce zo zárobkovej činnosti (§ 10b ods. 1 písm. e).
Pre dividendy vyplatené v roku 2014 za rok 2013 platia nasledovné informácie. Sadzba poistného je vo výške 14 % z vymeriavacieho základu a je tu aj povinnosť platiť preddavky poistného z podielu na zisku, ktoré bude musieť odvádzať osoba, ktorá tieto podiely na zisku vypláca za osobu, ktorej sú podiely na zisku vyplácané. Maximálny vymeriavací základ je 60-násobok priemernej mesačnej mzdy v hospodárstve Slovenskej republiky zistenej štatistickým úradom za kalendárny rok, ktorý dva roky predchádza rozhodujúcemu obdobiu. Rozhodujúcim obdobím na určenie vymeriavacieho základu je kalendárny rok, v ktorom sa platí poistné. Pre dividendy za rok 2013 vyplatené v roku 2014 je to teda 60 x 805 = 48 300,- €. Preddavky sú splatné do ôsmeho dňa kalendárneho mesiaca bezprostredne nasledujúcom po kalendárnom mesiaci, v ktorom došlo k výplate podielu na zisku. Platiteľ je povinný príslušnej zdravotnej poisťovni písomne, resp. elektronicky oznámiť poisťovni do ôsmich dní po uplynutí kalendárneho mesiaca v ktorom boli vyplatené podiely na zisku ich celkovú výšku a výšku preddavkov tzv. „výkaz platiteľa dividend.“
Príklad zdaňovania podielov na zisku tichého spoločníka a spoločníka v s. r. o.
Spoločnosť ABC s. r. o. má dvoch spoločníkov. Spoločnosť má podpísanú zmluvu o tichom spoločenstve, v ktorej je uvedené, že podiel tichého spoločníka predstavuje 20 % z čistého zisku.
| Výsledok hospodárenia pred zdanením | 5 000,- € |
| Výsledok hospodárenia upravený (o pripočítateľné a odpočítateľné položky) na základ dane | 3 800,- € |
| Daň z príjmov právnických osôb | 874,- € (23 % z 3 800) |
| Výsledok hospodárenia po zdanení | 4 126,- € (5 000 – 874 = 4 126) |
Spoločnosť do zákonného rezervného fondu a ostatných fondov v súlade so stanovami odviedla spolu 1 126,- €, v nich je ďalej uvedené, že spoločníci si delia zisk po splnení všetkých povinností v súlade so stanovami rovným dielom. V roku 2014 bude rozdelenie zisku nasledovné:
- Tichý spoločník dostane 20 % z čistého zisku, čo je 0,2 x 4 126 = 825,20 €. Avšak z toho je mu povinná spoločnosť zraziť zdravotné odvody vo výške 14 %, čo predstavuje 0,14 x 825,20 (vymeriavací základ) = 115,52 €. Tichý spoločník dostane v konečnom dôsledku svoj podiel na zisku znížený o zdravotné poistenie, čo je 825,20 – 115,52 = 709,68 €.
- Spoločníci – pre spoločníkov zostane na rozdelenie 4126 – 1126 – 825,20 = 2174,80 €. Keďže si zisk rozdeľujú rovným dielom, tak každý dostane po 1087,40 €. Po zohľadnení zdravotných odvodov bude každému spoločníkovi vyplatených 1087,40 – (0,14 x 1087,40) = 935,17 €.
Podrobný článok o zdravotných odvodoch z dividend v roku 2013 a od roku 2014 nájdete tu.
