Vláda chce opätovne zaviesť už raz zrušenú povinnosť , a to platenie zábezpeky pri registrácii na DPH u rizikových subjektov. V pláne sú aj ďalšie zmeny. Koho sa dotknú a odkedy by mali platiť?
Ministerstvo financií Slovenskej republiky (MF SR) pripravilo ďalšie z opatrení boja proti daňovým únikom. Opäť sa zameriava na oblasť dane z pridanej hodnoty (DPH), pričom podľa vlastných slov ním chce zefektívniť jej výber a eliminovať špekulatívne a podvodné správanie nezodpovedných daňových subjektov.
Rizikové subjekty a nové podmienky registrácie DPH: daňová minulosť bude kľúčovým kritériom
Najnovší návrh ministerstva financií sa týka subjektov, u ktorých je identifikované rizikové pozadie. „Inak povedané, ide o osoby, ktoré majú zaznamenané negatívne daňové správanie v podobe existencie daňových nedoplatkov, vážneho porušenia daňových predpisov, alebo im už bola v minulosti daňovým úradom zrušená registrácia na DPH z úradnej moci, prípadne bolo takéto správanie zistené u majetkovo alebo personálne prepojených osôb,“ vysvetľuje rezort financií.
Poznámka: Ministerstvo financií informuje, že v období predchádzajúcich dvoch rokov boli ex offo (z úradnej moci) zrušené registrácie na DPH u 7 709 daňových subjektov.
Ide o kritériá, na základe ktorých budú identifikované rizikové subjekty – tým vznikne povinnosť pri registrácii na DPH zložiť na obdobie 12 mesiacov návratnú finančnú zábezpeku, ktorá bude slúžiť na úhradu prípadných možných daňových nedoplatkov. Pohybovať sa môže od 5 000 do 500 000 eur. Zábezpeka na daň sa musí zložiť do 20 dní odo dňa doručenia rozhodnutia – konkrétne bezhotovostným prevodom na účet vedený v Štátnej pokladnici, ktorý vlastní Finančné riaditeľstvo SR alebo poskytnutím bankovej záruky bez výhrad bankou v prospech daňového úradu.
Podľa dôvodovej správy návrhu zákona pri určení rizikovosti subjektu bude daňový úrad prihliadať aj na daňovú minulosť žiadateľa o registráciu na daň, prípadne platiteľa dane, alebo obchodných spoločností, v ktorých sa žiadateľ angažoval v minulosti. „Ak sa zábezpeka na daň nezloží v ustanovenej výške, bude sa u osôb, ktoré sa povinne stali platiteľmi dane, prípadne už od existujúcich platiteľov dane, vymáhať. Zložená zábezpeka na daň sa bude preúčtovávať na nedoplatky na dani z pridanej hodnoty a bude sa priebežne dopĺňať do výšky určenej v rozhodnutí o zložení zábezpeky na daň. Po uplynutí 12 mesiacov od zloženia v plnej výške sa vráti osobe, ktorá ju zložila, ak nebola použitá na úhradu nedoplatku na dani alebo sa neuplatnil príslušný postup podľa daňového poriadku,“ uvádza sa v dôvodovej správe.
Aby správca dane zistil podrobnosti o ekonomickej aktivite rizikových platiteľov dane, bude im môcť uložiť tzv. záznamovú povinnosť. Na základe nej bude podnikateľ musieť predložiť správcovi dane ustanovené doklady o uskutočnených dodávkach tovarov a služieb aj so sprievodnými dokumentmi (objednávky, zmluvy, dodacie listy, prepravné alebo nákladné listy, kópie faktúr, príjmových a výdavkových dokladov, dokladov o platbách a podobne).
Zábezpeka: zrušená pre neopodstatnenosť, dnes opäť „na stole“
Skladanie zábezpeky pri registrácii na daň z pridanej hodnoty nie je novinkou. Na Slovensku bolo toto opatrenie účinné do roku 2019, pričom zrušenie zábezpeky schválila vtedajšia koalícia, ktorú tvorili strany SMER-SD, SNS a MOST – HÍD. Odôvodnením zrušenia tohto inštitútu bola strata jeho opodstatnenia, ktorá vyplynula z analýzy Finančného riaditeľstva SR.
Dnes je návrh zaviesť povinnosť zloženia zábezpeky pri registrácii na DPH opäť na stole a smeruje do medzirezortného pripomienkového konania.
Ďalšie zmeny sa týkajú registrácie na DPH a jej zrušenia
Návrh novely zákona zavádza aj dvojstupňovú lehotu na rozhodnutie o žiadosti o registráciu - ak je žiadosť jasná a bez pochybností, daňový úrad musí rozhodnúť do 21 dní; ak však vzniknú pochybnosti o tom, či je žiadateľ zdaniteľnou osobou alebo o pravdivosti údajov, lehota sa automaticky predlžuje až na 60 dní, počas ktorých môže úrad žiadosť aj zamietnuť, ak žiadateľ svoje postavenie nepreukáže.
Osobitne sa bude riešiť situácia, keď je pri dobrovoľnej registrácii uložená povinnosť zložiť zábezpeku na daň. V takom prípade bude mať daňový úrad vždy 60 dní na rozhodnutie a ak žiadateľ nezloží zábezpeku v plnej výške, môže byť žiadosť v tejto lehote zamietnutá bez registrácie.
„Návrh rovnako sprísňuje podmienky a rozširuje možnosti, pri ktorých bude môcť správca dane pristúpiť k odobratiu identifikačného čísla na DPH,“ dodáva rezort. V praxi to bude podľa dôvodovej správy znamenať, že správca dane bude môcť zrušiť registráciu, ak platiteľ dane napríklad opakovane počas stanoveného obdobia vyhotoví faktúru o dodaní tovaru/služby, ktoré nebolo uskutočnené. Alebo, ak uplatní odpočítanie dane z takejto fiktívnej faktúry.
„Okrem uvedeného sa zároveň vytvorí zákonná domnienka ukončenia výkonu ekonomickej činnosti platiteľa, ak za ustanovené obdobie neoznámil miesto výkonu svojho podnikania, prípadne oznámil také, ktoré je určené len na doručovanie korešpondencie, alebo ak platiteľ opakovane počas ustanoveného obdobia nie je zastihnuteľný na miesto svojho podnikania,“ uvádza sa v dôvodovej správe.
Odkedy by mali byť zmeny v zákone o DPH účinné?
Podľa prechodného ustanovenia zákona väčšina zmien nadobudne účinnosť 1. apríla 2026, a to najmä nové pravidlá preverovania žiadostí o registráciu na DPH, rozšírené dôvody na zrušenie registrácie, ako aj možnosť uložiť rizikovým subjektom osobitnú záznamovú povinnosť.
Až od 1. januára 2027 budú účinné kľúčové ustanovenia o zábezpeke na daň či možnosť zamietnuť dobrovoľnú registráciu z dôvodu nezloženia zábezpeky.
