Od januára 2026 dochádza k oslobodeniu fyzických osôb – podnikateľov od platenia transakčnej dane. Novela zákona zároveň zavádza nové a presnejšie definície, ktoré znižujú riziko výkladových nejasností. Na aké zmeny sa pripraviť?
Daň z finančných transakcií (ďalej len „transakčná daň“) sa na Slovensku uplatňuje od apríla 2025, na základe zákona č. 279/2024 Z. z. o dani z finančných transakcií (ďalej len „zákon o dani z finančných transakcií“). Úlohou zavedenia dane bolo zabezpečiť dodatočné príjmy štátneho rozpočtu z vybraných finančných operácií z odchádzajúcich platieb z účtov podnikateľských subjektov. Krátko po jej zavedení však prax ukázala viaceré výkladové nejasnosti a nejednotný postup pri posudzovaní toho, kto je daňovníkom a ktoré transakcie môžu byť predmetom dane.
S účinnosťou od 1. januára 2026 preto vstupuje do platnosti novela zákona, ktorá vyšla v Zbierke zákonov pod číslom 272/2025 Z. z.. Cieľom novely zákona o dani z finančných transakcií je zvýšiť právnu istotu a zabezpečiť jednoznačnejšie uplatňovanie pravidiel transakčnej dane v praxi.
Zrušenie transakčnej dane pre fyzické osoby – podnikateľov od 1.1.2026
Azda najočakávanejšou zmenou v oblasti transakčnej dane je oslobodenie fyzických osôb – podnikateľov od platenia dane. Od 1.1.2026 sa daň nebude týkať napr. živnostníkov, advokátov, daňových poradcov, lekárov, architektov a iných odborníkov, ktorí podnikajú podľa osobitných predpisov, či poľnohospodárov a samostatne hospodáriacich roľníkov, zapísaných v príslušnom registri.
Platitelia dane vykonajú poslednú zrážku transakčnej dane fyzickým osobám – podnikateľom začiatkom januára 2026, a to za finančné operácie uskutočnené v decembri 2025. Zavedené zmeny sa budú uplatňovať automaticky, takže subjekty, ktoré sú od dane po novom oslobodené, nemusia podniknúť žiadne ďalšie kroky.
Právnickým osobám naďalej vzniká povinnosť platiť transakčnú daň, s výnimkou subjektov oslobodených podľa § 3 ods. 2 zákona (aktualizovaný prehľad právnických osôb oslobodených od dane uvádzame v pokračovaní tohto článku).
Finančná transakcia a transakčný účet od 1.1.2026
Finančnou transakciou sa rozumie platobná služba poskytovaná poskytovateľom platobných služieb, vykonaná na základe príkazu alebo súhlasu daňovníka alebo obdobná platobná služba poskytovaná poskytovateľom platobných služieb so sídlom mimo územia Slovenskej republiky, vykonaná na základe príkazu alebo súhlasu daňovníka.
Transakčný účet je platobný účet daňovníka. V znení zákona platnom do konca roka 2025 bol súčasťou vymedzenia pojmu „platobný účet daňovníka, ktorý je právnickou osobou a platobný účet daňovníka, ktorý je fyzickou osobou – podnikateľom“. Uvedená definícia sa mení práve v dôsledku oslobodenia fyzických osôb – podnikateľov od platenia transakčnej dane.
Po novom je tak definícia skrátená iba na „platobný účet daňovníka“. Samotná definícia platobného účtu ďalej odkazuje na zákon č. 492/2009 Z. z. o platobných službách, podľa ktorého je platobný účet bežný alebo iný účet, vedený u poskytovateľa platobných služieb na obchodné meno alebo názov (ak ide o právnickú osobu) jedného alebo viacerých používateľov platobných služieb, ktorý sa používa na vykonávanie platobných operácii.
Kto (nie) je daňovníkom pre účely transakčnej dane od 1.1.2026?
S účinnosťou od 1.1.2026 je daňovníkom právnická osoba, ktorá vykonáva finančné transakcie a ktorá je používateľom platobných služieb poskytovateľa platobných služieb vykonávajúceho finančné transakcie (napr. banky), alebo právnická osoba, za ktorú sú vykonávané finančné transakcie.
V rámci zákona sa od 1.1.2026 zavádzajú nové definície pre daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou a tiež pre daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou:
- daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou je právnická osoba, ktorá má sídlo v tuzemsku,
- daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou je právnická osoba so sídlom mimo územia Slovenskej republiky a ktorá je používateľom platobných služieb poskytovateľa so sídlom v tuzemsku alebo ktorá vykonáva činnosť v tuzemsku prostredníctvom stálej prevádzkarne, napr. právnická osoba so sídlom v Česku, ktorá používa slovenský bankový účet alebo vykonáva činnosť na Slovensku prostredníctvom stálej prevádzkarne.
Naopak, daňovníkom podľa § 3 ods. 2 zákona o dani z finančných transakcií nie je (novelou doplnené inštitúcie sú v texte zvýraznené):
- Sociálna poisťovňa, Matica slovenská, Slovenská akadémia vied a jej verejné výskumné inštitúcie, Úrad pre dohľad nad zdravotnou starostlivosťou, Úrad pre dohľad nad výkonom auditu, Ústav pamäti národa, Úrad komisára pre osoby so zdravotným postihnutím a Úrad komisára pre deti,
- rozpočtová organizácia a príspevková organizácia,
- obec a vyšší územný celok,
- občianske združenie, nadácia, neinvestičný fond, nezisková organizácia poskytujúca všeobecne prospešné služby, účelové zriadenie cirkvi a náboženskej spoločnosti, záujmové združenie právnických osôb, subjekt výskumu a vývoja, organizácia s medzinárodným prvkom, Slovenský červený kríž, a ktorých predmetom sú činnosti podľa osobitného predpisu,
- krajská organizácia cestovného ruchu, oblastná organizácia cestovného ruchu, turistické informačné centrum,
- diplomatická misia a konzulárny úrad so sídlom v tuzemsku okrem konzulárneho úradu vedeného honorárnym konzulom,
- diplomatická misia a konzulárny úrad, ktoré sú akreditované pre Slovenskú republiku a majú sídlo mimo územia Slovenskej republiky, okrem konzulárneho úradu vedeného honorárnym konzulom,
- škola a školské zariadenie zaradené do siete škôl a školských zariadení Slovenskej republiky okrem školy a školského zariadenia, ktoré je obchodnou spoločnosťou.
Platiteľ transakčnej dane od 1.1.2026
Platiteľom transakčnej dane je podľa novely zákona (zmeny od 1.1.2026 sú v texte zvýraznené):
- poskytovateľ so sídlom v tuzemsku – napr. banka so sídlom na Slovensku,
- organizačná zložka poskytovateľa umiestnená v tuzemsku – napr. pobočka zahraničnej banky, ktorá je umiestnená na Slovensku,
- daňovník, ktorý je používateľom platobných služieb poskytovateľa so sídlom mimo územia Slovenskej republiky – napr. tuzemská s.r.o., ktorá má zriadený zahraničný bankový účet,
- daňovník, ktorému sú preúčtované náklady – preúčtovaným nákladom venujeme samostatnú časť článku,
- daňovník, ktorý vykonal finančnú transakciu na inom ako transakčnou účte, napr. zahraničná firma, ktorá má na Slovensku stálu prevádzkareň a má zahraničný účet, alebo daňovník, ktorý vykonal finančnú transakciu, ktorá nie je vylúčená z predmetu dane, na osobitnom účte, na ktorom sa vykonávajú finančné transakcie (transakcie, ktoré nie sú predmetom dane vymedzuje zákon v § 4 ods. 2, ide napr. o úhradu odvodov, daní, poplatky a príspevky, ktoré sú príjmom štátneho rozpočtu a pod.).
Preúčtované náklady – nová definícia od 1.1.2026
Aktuálne znenie zákona o finančných transakciách (platné do konca roka 2025) neobsahuje definíciu preúčtovaných nákladov. Definícia pojmu sa do zákona dostáva až od roku 2026.
Preúčtovaným nákladom (podľa § 2 písm. d) zákona) je suma finančnej transakcie, ktorú za daňovníka vykoná iná osoba ako sám daňovník, pričom ak ide o daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou, musí táto finančná transakcia súvisieť s jeho činnosťou v tuzemsku.
Stála prevádzkareň – nová definícia od 1.1.2026
Na účely novelizovaného zákona sa stála prevádzkareň definuje ako jeden zo siedmich typov situácií, ktoré závisia od povahy činnosti daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou:
- trvalé miesto alebo zariadenie na výkon činnosti – ide predovšetkým o miesto, prostredníctvom ktorého daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou vykonáva úplne alebo sčasti svoju činnosť v tuzemsku, ktorým môže byť pobočka, kancelária, dielňa, pracovisko, miesto predaja, technické zariadenie alebo miesto prieskumu a ťažby prírodných zdrojov; za trvalé sa považuje miesto, ak sa na výkon činnosti využíva sústavne alebo opakovane – pokiaľ ide o jednorazovo vykonávanú činnosť, miesto alebo zariadenie, v ktorom sa činnosť vykonáva sa považuje za trvalé, ak doba výkonu činnosti presiahne 15 dní počas zdaňovacieho obdobia,
- poskytovanie služby informačnej spoločnosti, ktorá predstavuje predaj tovaru alebo služby alebo sprostredkovanie predaja medzi predávajúcim a kupujúci prostredníctvom elektronického rozhrania, ktoré je umiestnené v tuzemsku,
- stavenisko, miesto vykonávania stavebných projektov a montážnych projektov – ak výkon činnosti daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou alebo jeho závislých osôb na nich presiahne 15 dní počas zdaňovacieho obdobia,
- poskytovanie služieb daňovníkom alebo osobami pre neho pracujúcimi – ak doba výkonu tejto činnosti presiahne 15 dní počas zdaňovacieho obdobia,
- osoba, ktorá koná v zastúpení daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou – za stálu prevádzkareň sa považuje aj osoba, ktorá sústavne alebo opakovane prerokúva, uzatvára či sprostredkováva uzatváranie zmlúv, prípadne zohráva hlavnú úlohu pri ich uzatváraní tak, že daňovník tieto zmluvy následne schvaľuje bez zmeny ich podstatných náležitostí; ide o zmluvy uzatvárané v mene daňovníka alebo zmluvy, ktorých predmetom je prevod či poskytnutie práva užívať majetok daňovníka alebo služby poskytované daňovníkom; takáto osoba sa považuje za konajúcu v zastúpení daňovníka vtedy, ak postupuje podľa jeho pokynov, daňovník kontroluje výsledky jej činnosti a nesie za ne podnikateľské riziko,
- poistné riziko umiestnené v tuzemsku, ktoré súvisí s činnosťou daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou – v prípade, ak sa:
- poistená nehnuteľnosť, jej súčasť, príslušenstvo, vrátane vecí, ktoré sa v nej nachádzajú, okrem tovaru v obchodnej preprave, nachádzajú v tuzemsku,
- poistenie sa vzťahuje na akýkoľvek dopravný prostriedok, ktorý je alebo má byť evidovaný v príslušnom registri vedenom v tuzemsku,
- organizačná zložka zapísaná v príslušnom registri v tuzemsku.
Predmet dane z finančných transakcií od 1.1.2026
Predmetom dane z finančných transakcií je:
- finančná transakcia, pri ktorej dochádza k odpísaniu sumy z platobného účtu daňovníka, novela zároveň spresňuje kategórie účtov, a to:
- platobný účet daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou (v tuzemsku alebo zahraničí),
- platobný účet daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou vedený v tuzemsku,
- platobný účet daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou, ak je transakcia vykonaná v súvislosti so stálou prevádzkarňou,
- použitie platobnej karty vydanej k transakčnému účtu na vykonanie finančnej transakcie; novela zároveň dopĺňa, že za použitie karty sa považuje jej využitie s cieľom uskutočniť transakciu uvedenú v predchádzajúcom bode,
- preúčtovaný náklad, ktorý súvisí s finančnou transakciou vzťahujúcou sa na činnosť daňovníka vykonávanú v tuzemsku.
Zdaňovacie obdobie pri transakčnej dani od 1.1.2026
Zdaňovacím obdobím pri transakčnej dani je aj naďalej:
- kalendárny mesiac,
- pri dani, ktorej predmetom je použitie platobnej karty, je zdaňovacím obdobím kalendárny rok, v ktorom bola platobná karta použitá.
Zdaňovacím obdobím platiteľa dane – daňovníka, ktorému boli preúčtované náklady podľa § 3 ods. 3 štvrtého bodu písm. d) je kalendárny mesiac, v ktorom daňovník uhradil preúčtované náklady súvisiace s vykonaním finančnej transakcie, pričom za úhradu sa považuje aj započítanie pohľadávok.
Platenie dane a správa dane od 1.1.2026
Povinnosť platiteľa dane vypočítať daň, vybrať ju od daňovníka a odviesť správcovi dane upravuje § 10 zákona o dani z finančných transakcií. Lehota na vykonanie uvedených povinností platiteľa dane je najneskôr do konca mesiaca bezprostredne nasledujúceho po zdaňovacom období. V rovnakej lehote sa podáva aj Oznámenie o výške dane na formulári zverejnenom Finančným riaditeľstvom SR, pričom toto oznámenie má povahu daňového priznania podľa Daňového poriadku.
Novelou zákona sa od 1.1.2026 z § 10 ods. 2 vypúšťajú identifikačné údaje fyzických osôb – podnikateľov a oznámenie tak bude obsahovať výlučne údaje, ktoré sa vzťahujú na právnické osoby.
Platiteľ dane v oznámení uvedie nasledujúce údaje:
- zdaňovacie obdobie,
- sumu vybratej dane,
- identifikačné údaje právnickej osoby: obchodné meno, sídlo, IČO a DIČ (ak je pridelené).
Nový § 10 ods. 4 zároveň stanovuje, že ak je platiteľ dane zároveň daňovníkom podľa § 3 ods. 3 písm. c) až e), vypočíta a zaplatí daň za príslušné obdobie sám, a to v rovnakej lehote ako ostatní platitelia. Ustanovenia § 10 ods. 1 a 2 sa použijú primerane.
