V súvislosti so zavedením povinnej elektronickej fakturácie na Slovensku je dôležité vedieť, koho sa dotknú nové povinnosti, a to tak v oblasti vystavovania, ako aj prijímania e-faktúr.
Pre správne zodpovedanie otázok, koho sa e-faktúra od 1.1.2027 bude týkať, je potrebné vychádzať predovšetkým z ustanovení § 85o zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (ďalej len „zákon o DPH“), ktorý:
- určuje osoby povinné vyhotovovať elektronickú faktúru aj osoby, ktorým je povinnosť vyhotoviť elektronickú faktúru,
- rámcuje zdaniteľné plnenia, pri ktorých je povinnosť vyhotoviť elektronickú faktúru a
- upravuje rozsah a spôsob oznamovania údajov platiteľmi dane.
Článok vychádza z odpovedí, ktoré pre Podnikajte.sk uviedol hovorca Finančnej správy SR Daniel Kováč.
Kto má povinnosť vyhotovovať e-faktúry od 1.1.2027?
Povinnosť vyhotovovať elektronické faktúry sa od 1.1.2027 bude vzťahovať na platiteľa dane registrovaného podľa § 4 (tuzemskí platitelia DPH), § 4b (skupinová registrácia za platiteľa DPH) alebo § 4c (skupinová registrácia z úradnej moci) zákona o DPH, ktorý počnúc týmto dátumom osobe podľa § 85o ods. 3 zákona o DPH:
- dodá tovar s miestom dodania v tuzemsku alebo
- dodá službu s miestom dodania v tuzemsku alebo
- prijal platbu pred týmto dodaním tovaru alebo služby.
Z toho vyplýva, že povinnosť vystavovať elektronické faktúry sa bude vzťahovať výlučne na platiteľov DPH a na tuzemské transakcie, ak sú dodané určitým osobám. Týmito osobami sú:
- zdaniteľná osoba, ktorá má v tuzemsku sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň, bydlisko alebo sa v tuzemsku obvykle zdržiava,
- nezdaniteľná právnická osoba, ktorá má v tuzemsku sídlo alebo miesto charakterizované dostatočným stupňom stálosti a vhodnou štruktúrou, ak ide o ľudské a technické zdroje potrebné na výkon jej činnosti.
Napríklad, ak na území Slovenska dodá tuzemský platiteľ dane, napr. slovenská obchodná spoločnosť registrovaná na DPH podľa § 4 zákona o DPH tovar inej slovenskej obchodnej spoločnosti, hoci aj neregistrovanej pre účely dane z pridanej hodnoty, je povinná vyhotoviť e-faktúru.
Zákon o DPH zároveň určuje situácie, kedy sa povinnosť vyhotoviť elektronickú faktúru na platiteľa nevzťahuje. Ide o:
- dodania tovarov alebo služieb oslobodených od dane podľa § 28 až 43 a 47 zákona o DPH (napr. poštovné služby, zdravotná starostlivosť, služby sociálnej pomoci a pod.) alebo
- ak platiteľ vyhotovil pri dodaní tovaru alebo služby zjednodušenú faktúru v súlade so zákonom o DPH (napr. doklad z e-Kasy do 400 eur) alebo
- dokonca, kedy platiteľ nesmie vyhotoviť elektronickú faktúru, konkrétne ide o plnenia, ktorých príjemcom je Slovenská informačná služba, Vojenské spravodajstvo alebo ak je plnenie spojené s utajovanou skutočnosťou, vyžaduje si utajovanú skutočnosť alebo plnenie obsahuje utajovanú skutočnosť.
Kto má povinnosť prijímať e-faktúry od 1.1.2027?
Vychádzajúc z ustanovenia § 71 ods. 5 zákona o DPH v znení účinnom od 1.1.2027, povinnosť zabezpečiť prijatie elektronickej faktúry zasielanej doručovacou službou sa bude vzťahovať na každú osobu, ktorej je v tuzemsku dodaný tovar alebo služba, pri ktorej je platiteľ povinný vyhotoviť elektronickú faktúru podľa zákona o DPH.
Povinnosť prijímať e-faktúry je teda odvodená od skutočnosti, komu má platiteľ DPH povinnosť e-faktúru vyhotoviť. V nadväznosti na to platí, že povinnosť prijímať elektronické faktúry sa bude od 1.1.2027 vzťahovať na:
- tuzemské zdaniteľné osoby a
- tuzemské nezdaniteľné právnické osoby.
Bližšie si tieto osoby vysvetlíme.
Kto je zdaniteľná osoba a týka sa ho e-faktúra?
Definícia zdaniteľnej osoby je uvedená v § 3 zákona o DPH a v zásade ide o každú osobu, ktorá vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť podľa § 3 ods. 2 zákona o DPH bez ohľadu na účel alebo výsledky činnosti. Zákon zdaniteľnú osobu vymedzuje aj negatívne a upravuje, kto sa za ňu nepovažuje (napríklad osoba vykonávajúca činnosť na základe pracovnoprávneho vzťahu a pod.).
Pre bližšie určenie toho, či ide o zdaniteľnú osobu je potrebné určiť, či činnosť, ktorú osoba vykonáva, je ekonomickou činnosťou v súlade so zákonnou definíciou.
Za ekonomickú činnosť sa považuje:
- každá činnosť, z ktorej sa dosahuje príjem,
- činnosť výrobcov, obchodníkov a dodávateľov služieb vrátane ťažobnej, stavebnej a poľnohospodárskej činnosti,
- činnosť vykonávaná ako slobodné povolanie podľa osobitných predpisov,
- duševná tvorivá činnosť a
- športová činnosť.
Za podnikanie sa považuje aj využívanie hmotného majetku a nehmotného majetku na účel dosahovania príjmu z tohto majetku. Ak je majetok v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov, považuje sa jeho využívanie na účel dosahovania príjmu za podnikanie v rovnakom pomere u každého z manželov, ak sa manželia nedohodnú inak.
Typicky sú zdaniteľnými osobami živnostníci, všetky právnické osoby, ktoré podnikajú – napr. obchodné spoločnosti ako spoločnosti s ručením obmedzeným či akciové spoločnosti, a to bez ohľadu na to, či sú alebo nie sú registrovaní pre DPH, resp. sú alebo nie sú platiteľmi DPH.
Ak zdaniteľným osobám vykonávajúcim napr. slobodné povolanie (napr. umelci, autori), ktorým sú dodávané tovary a služby a tieto tovary a služby využívajú pre svoju ekonomickú činnosť, tak umelec alebo autor musí zabezpečiť, aby mu bolo možné doručiť elektronickú faktúru.
Hovorca finančnej správy D. Kováč v tejto súvislosti uvádza nasledujúci príklad: Umelec (ktorý je zdaniteľnou osobou, ak nezávisle vykonáva činnosť, z ktorej má príjem) maľuje obraz na zákazku, pričom pre maľovanie používa svoj ateliér. Umelec by mal informovať dodávateľa energií súvisiacich s ateliérom, že voči nemu vystupuje ako zdaniteľná osoba a taktiež si musí zabezpečiť „digitálneho poštára“. Rovnaký princíp platí aj pri prenájme nehnuteľností.
Kto je nezdaniteľná právnická osoba a týka sa jej e-faktúra?
Okrem tuzemských zdaniteľných osôb sú druhou skupinou subjektov, ktoré musia zabezpečiť prijímanie e-faktúr od roku 2027, nezdaniteľné právnické osoby, ktoré majú v tuzemsku sídlo alebo miesto charakterizované dostatočným stupňom stálosti a vhodnou štruktúrou, ak ide o ľudské a technické zdroje potrebné na výkon jej činnosti.
Neziskové účtovné jednotky, ktoré sú právnickou osobou a nevykonávajú ekonomickú činnosť, sú pre účely zákona o DPH vnímané ako nezdaniteľné právnické osoby. Napríklad, občianske združenie so sídlom na Slovensku, ktoré nepodniká, nie je považované za zdaniteľnú osobu, avšak ustanovenia týkajúce sa povinnej elektronickej fakturácie upravujú, že platiteľ dane je povinný vyhotoviť aj tejto osobe elektronickú faktúru (§ 85o ods. 2 a 3 zákona o DPH). Ide teda o osobu, na ktorú sa vzťahuje povinnosť zabezpečiť, aby jej bolo možné doručiť elektronickú faktúru doručovacou službou.
S akými nákladmi by pri zavádzaní e-fakturácie mali podnikatelia počítať?
Finančná správa v častých otázkach a odpovediach k e-faktúre uvádza, že výška nákladov závisí od poskytovateľa. Niektorí ponúkajú model pay-per-use (platba za počet odoslaných faktúr), iní predplatné s mesačným alebo ročným poplatkom. Presné ceny treba overiť u zvoleného poskytovateľa. Finančné riaditeľstvo predpokladá, že predplatné aplikácie „Digitálneho poštára“ nebude stáť viac ako je priemer v EÚ, teda od 5 eur do 12 eur mesačne.
Pozn.: Ku dňu vydania článku ešte nebol žiadny subjekt zaregistrovaný v zozname certifikovaných poskytovateľov doručovacej služby.
Koho sa e-faktúra nijakým spôsobom nedotkne?
Povinnosť vyhotoviť alebo prijať elektronickú faktúru sa nebude týkať občanov, ktorí nie sú zdaniteľnými osobami, nakoľko pri transakciách, pri ktorých je odberateľom nezdaniteľná osoba – bežný občan neplatí povinnosť vyhotoviť e-faktúru.
Príklady na povinnosť prijímania e-faktúr od 1.1.2027
Pre lepšie pochopenie, kto (ne)bude od 1.1.2027 povinný prijať e-faktúru doručovacou službou, sme pripravili praktické príklady, ku ktorým nám svoje stanovisko poskytla finančná správa. Dodávateľ energií, platiteľ DPH, ktorý má povinnosť vyhotovovať e-faktúry, fakturuje rozličným subjektom uvedeným v tabuľke.
| Odberateľ | Je povinnosť prijať e-faktúru? | Odôvodnenie |
|---|---|---|
| Obchodná spoločnosť (napr. s.r.o.) – platiteľ DPH | Áno | Ide o zdaniteľnú osobu |
| Obchodná spoločnosť (napr. s.r.o.) – neplatiteľ DPH | Áno | Ide o zdaniteľnú osobu |
| Nezisková účtovná jednotka (napr. občianske združenie), ktorá nevykonáva podnikateľskú činnosť | Áno | Ide o nezdaniteľnú právnickú osobu |
| Nezisková účtovná jednotka, ktorá nevykonáva podnikateľskú činnosť, avšak má registráciu na DPH podľa § 7 z dôvodu nadobúdania tovaru z iného členského štátu v tuzemsku | Áno | Ide o nezdaniteľnú právnickú osobu |
| Nezisková účtovná jednotka, ktorá vykonáva aj podnikateľskú činnosť, ale je neplatiteľom DPH | Áno | Ide o zdaniteľnú osobu |
| Nezisková účtovná jednotka, ktorá vykonáva aj podnikateľskú činnosť, a je platiteľom DPH | Áno | Ide o zdaniteľnú osobu |
| Živnostník (napr. aj osoba, ktorá prenajíma nehnuteľnosť na živnosť) – platiteľ DPH | Áno | Ide o zdaniteľnú osobu |
| Živnostník (napr. aj osoba, ktorá prenajíma nehnuteľnosť na živnosť) – neplatiteľ DPH | Áno | Ide o zdaniteľnú osobu |
| Fyzická osoba, ktorá prenajíma nehnuteľnosť bez živnostenského oprávnenia (príjmy zdaňuje podľa § 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov) – neplatiteľ DPH | Áno | Ide o zdaniteľnú osobu, avšak iba prípadoch, keď prijíma tovary alebo služby v súvislosti s prenájmom |
| Fyzická osoba, ktorá má pridelené DIČ z dôvodu dosahovania autorských príjmov – neplatiteľ DPH | V tomto prípade musí fyzická osoba určiť, či dané energie spotrebováva v súvislosti s výkonom činnosti ako slobodného povolania. Ak áno, má sa identifikovať ako zdaniteľná osoba, oznámiť túto skutočnosť dodávateľovi energií a zabezpečiť prijímanie elektronickej faktúry doručovacou službou | |
| Fyzická osoba – občan | Nie | Nejde o osobu konajúcu v postavení zdaniteľnej osoby |
Podnikatelia považujú zmenu za najvýznamnejšiu od zavedenia eura
Združenie podnikateľov Slovenska (ZPS) považuje projekt e-faktúra za najväčšiu procesnú zmenu na strane podnikateľského sektora od zavedenia eura. Podľa ZPS ide o zásah do účtovných, fakturačných, IT aj interných kontrolných procesov firiem, ktorý si vyžiada úpravy informačných systémov, interných workflowov, komunikáciu s dodávateľmi softvéru a nastavenie nových prevádzkových a kontrolných režimov. Zavedenie povinnej e-faktúry od 1.1.2027 je už druhý pokus štátu, pričom aktuálny návrh je podľa ZPS v porovnaní s tým prvým pripravený a najmä komunikovaný lepšie. Napriek tomu podnikatelia upozorňujú na viaceré riziká spojené s jeho načasovaním a pripravenosťou trhu.
Podľa ZPS je čas na zavedenie e-faktúry zbytočne krátky a schválený termín hraničný. Kým krajiny, ktoré e-faktúru zavádzali bez väčších komplikácií, si ponechali na prípravu približne 500 až 1 000 dní, na Slovensku ide zhruba o jeden rok. Obavy posilňuje aj fakt, že približne 10 mesiacov pred účinnosťou podnikatelia evidujú nula certifikovaných riešení, čo firmám sťažuje rozhodovanie, či upravovať existujúce systémy alebo pristúpiť k nákladnejším zmenám.
ZPS zároveň pripomína skúsenosť s e-Kasou, keď sa termíny posúvali na poslednú chvíľu a varuje pred opakovaním podobného scenára – nepripravenosťou trhu, nedostatkom technických kapacít a riešením kľúčových otázok pod časovým tlakom, čo môže celý proces zbytočne predražiť. Kriticky vníma aj to, že Slovensko ide nad rámec európskej regulácie (tzv. gold plating) – e-faktúru zavádza skôr a plošne pre domáce transakcie, hoci európske pravidlá smerujú k neskoršiemu termínu a primárne k cezhraničným transakciám.
Z pohľadu podnikateľov by pomohol obozretnejší prístup, ktorý minimalizuje riziká a tým aj zbytočne vynaložené náklady. ZPS zároveň zdôrazňuje, že ak štát zavádza takto rozsiahly nástroj, mali by s ním byť spojené aj konkrétne benefity pre podnikateľov – nielen prísľub budúceho zrušenia kontrolného výkazu. Podnikatelia podľa ZPS musia jasne vidieť, aký praktický prínos im e-faktúra prinesie – nielen nové povinnosti.
