Pre uplatnenie 100 % odpočtu DPH na firemné vozidlo treba dokázať, že je používané len na podnikanie. Čo treba evidovať, kto evidenciu viesť nemusí a ako dlho treba záznamy uchovať?
Od 1.1.2026 sa zaviedol obmedzený odpočet DPH na firemné vozidlá. Buď si môžu podnikatelia odpočítať len 50 % DPH z kúpených či prenajatých vozidiel, alebo musia dokázať, že motorové vozidlo využívajú výlučne na podnikanie. S tým súvisí povinnosť viesť detailnú elektronickú knihu jázd. O čo ide, v akej forme musí byť a čo musí obsahovať, na čo dať pozor a aj jej vzor, priblížila v rozhovore daňová poradkyňa Ivana Bošková zo spoločnosti Forvis Mazars na Slovensku.
Detailné záznamy o jazdách ako podmienka 100 % odpočtu DPH od 2026
Knihu jázd viedli podnikatelia aj pred rokom 2026. Čo sa od tohto roku mení?
Záznamy v zmysle nových DPH pravidiel predstavujú rozsiahlejšiu evidenciu, než je bežná kniha jázd, pričom kniha jázd je postačujúca z pohľadu dane z príjmov, avšak v súlade so zákonom o DPH (ZDPH) je potrebné viesť detailnejšie záznamy za každé nadobudnuté alebo používané osobné motorové vozidlo. To znamená, že záznamy v súlade so ZDPH musia obsahovať kompletné údaje o každej jazde.
Do roku 2025 sa kniha jázd viedla pre účely DPH, aby platiteľ vedel preukázať pomer použitia na súkromné a služobné účely - väčšinou obsahovala údaje ako dátum, čas odchodu, príchodu, destináciu, účel, prejdené kilometre, údaje o čerpaní pohonných hmôt, typ a druh automobilu. Jej náležitosti pritom neboli nikdy presne špecifikované. Používala sa aj na preukázanie skutočnej spotreby pohonných hmôt pre účely dane z príjmov. V súčasnosti ZDPH špecifikuje, že musí obsahovať aj také detaily ako je presný čas príchodu, presné meno osoby, ktorá vozidlo viedla, presné miesto začatia a skončenia jazdy a podobne.
Kedy si záznamy podnikateľ musí viesť?
Nová povinnosť vedenia detailných elektronických záznamov sa týka platiteľov, ktorí používajú osobné motorové vozidlo výlučne na podnikanie a chcú si uplatniť 100 % nárok na odpočet DPH. Tieto záznamy musia jednoznačne preukázať, že vozidlo sa nepoužíva na súkromné účely/jazdy, ale iba na podnikanie.
Čo ak si podnikateľ záznamy o jazdách nevedie?
V takom prípade si môže uplatniť len 50 % nárok na odpočet DPH. Platiteľ, ktorý používa motorové vozidlo aj na iný účel ako na podnikanie (pri ktorom si uplatňuje polovičný nárok na odpočet DPH), má iba bežnú záznamovú povinnosť v zmysle ZDPH. V takomto prípade by mal mať bežnú evidenciu preukazujúcu účel použitia majetku, teda, že je využívané na podnikateľské účely (na čo automobil slúži, kto a kedy ho využíva, zmluvu, prípadne prehľad užívania atď.), v podstate vo forme knihy jázd ako to bolo do konca roka 2025.
Existujú výnimky, kedy podnikatelia viesť podrobnú evidenciu jázd nemusia a môžu si aj tak uplatniť 100 % odpočet?
Áno, v prípade osobných motorových vozidiel, ktoré platiteľ dane nadobudol a používa výlučne na podnikanie, pričom ide o:
- krátkodobý prenájom alebo iný ako krátkodobý prenájom vozidla;
- prepravu osôb a ich batožiny za protihodnotu vrátane taxislužby;
- prevádzkovanie autoškoly, ak je vozidlo výcvikové;
- použitie ako predvádzacie alebo testovacie vozidlo, alebo ako náhradné vozidlo poskytnuté zákazníkovi platiteľa na dobu opravy či počas ktorej sú na vozidle zákazníka vykonané iné služby.
V takomto prípade stačí mať bežnú evidenciu, ktorá bude preukazovať, že automobily sú využívané výlučne na podnikateľské účely.
Kniha jázd musí obsahovať prehľad každého kilometra jazdy vozidla
Čo musí evidencia jázd obsahovať?
V zmysle §85n ZDPH evidencia musí v prípade motorového vozidla využívaného výlučne na podnikanie obsahovať kompletné údaje o každej jazde, t. j.:
- identifikačné číslo vozidla v podobe VIN,
- evidenčné číslo, názov a typ vozidla (to znamená, že je potrebné mať uvedenú EČV, názov a typ, ako aj kategóriu vozidla, napr. M1),
- stav počítadla kilometrov vozidla v deň začatia vedenia záznamov, na konci každého zdaňovacieho obdobia a v deň ukončenia vedenia záznamov,
- evidenciu o každom použití vozidla, ktorá obsahuje najmä tieto údaje:
- poradové číslo záznamu o jazde – je potrebné ku každej jazde priradiť číslo záznamu o nej, teda poradové číslo každého použitia vozidla;
- meno a priezvisko osoby, ktorá viedla vozidlo počas jazdy - meno a priezvisko každej osoby, ak je motorové vozidlo používané viacerými osobami, napr. zamestnancami;
- dátum, čas začatia jazdy a skončenia jazdy - odporúčame uvádzať oba časy (hh:mm) pri každej jazde (nestačí len dĺžka jazdy);
- účel jazdy preukazujúci použitie vozidla na podnikanie - označenie „služobná jazda“ nie je postačujúce na preukázanie 100 % nároku na odpočet DPH v zmysle zákona o DPH; odporúčame uvádzať konkrétny účel (napr. „návšteva klienta XY“, „servisné rokovanie“, „obhliadka prevádzky“ a pod.);
- miesto začatia jazdy a miesto skončenia jazdy - zväčša sú uvádzané aj v knihe jázd, avšak odporúčame ich zapisovať konzistentne pri každej jazde v tvare „miesto štartu – miesto ukončenia“;
- počet najazdených kilometrov za každú jazdu, stav počítadla kilometrov pred každou jazdou a po každej jazde,
- evidenciu o nadobudnutí tovaru a prijatí služieb slúžiacich na prevádzku vozidla v členení na jednotlivé tovary a služby s uvedením ich špecifikácie, obstarávacej ceny bez dane a dátumu nadobudnutia tovaru alebo prijatia služby.
Evidencia je naozaj detailná a vyžaduje si prehľad každého kilometra jazdy vozidla.
Môžete uviesť príklad, ako takéto záznamy vyzerajú v praxi?
Napríklad - spoločnosť kúpila motorové vozidlo v januári 2026, ktoré využíva zamestnanec alebo konateľ spoločnosti len na podnikateľské účely (na návštevu klienta, servisné rokovanie, obhliadka prevádzky a podobne).
Zamestnanec išiel na pracovnú cestu v súvislosti s návštevou klienta z Bratislavy do Piešťan, cesta trvala 1 hodinu a prešiel 65 km, od klienta naspäť do práce išiel o 12:00 hod. a prešiel rovnakú vzdialenosť za rovnaký čas. Následne o 16:00 hod. sa zamestnanec vydá na obhliadku prevádzky v Bratislave, cesta mu trvá pol hodiny a prejde 10 km. V tejto súvislosti musí spoločnosť viesť podrobné záznamy ako je uvedené nižšie.
Ako má vyzerať evidencia jázd, ak firemné vozidlo zdieľa viacero zamestnancov?
V prípade, že evidenciu jázd vedie viacero zamestnancov, tak odporúčame do evidencie - napríklad doplniť jeden stĺpec navyše a pre každý záznam o jazde uvádzať aj meno zamestnanca.
Čo v prípade vozidiel na lízing?
Aj v tomto prípade musí kniha jázd obsahovať všetky spomínané potrebné náležitosti.
Kontrola pri uplatnení 100 % odpočtu DPH z vozidla: riziká a časté chyby
Ako prebieha kontrola pri uplatnení 100 % odpočtu DPH na firemné vozidlo?
V prípade daňovej kontroly je na výzvu daňového úradu podnikateľ povinný v lehote určenej vo výzve, sprístupniť elektronickými prostriedkami záznamy o jazdách.
Papierová kniha jázd je neakceptovateľná, záznamy musia byť elektronické
Je možné preukázať knihu jázd aj v papierovej forme?
Nie, od 1.1.2026 už papierová kniha jázd pre DPH účely nie je akceptovaná daňovými orgánmi. Evidenciu jázd je preto potrebné viesť výlučne v elektronickej forme, ktorú je možné digitálne spracovať zo strany finančnej správy - napríklad MS Excel. PDF formát sa za elektronicky spracovateľný nepovažuje.
Ako dlho je potrebné evidenciu uchovávať pre potreby daňovej kontroly?
Platiteľ dane je povinný uchovávať evidenciu, resp. záznamy preukazujúce používanie motorového vozidla výlučne na podnikanie, do uplynutia desiatich rokov od skončenia roka, v ktorom vzniklo právo na odpočítanie dane pri tomto investičnom majetku. To platí aj v prípade účtovných dokladov.
To znamená, že ak platiteľ dane v januári 2026 nakúpil nové motorové vozidlo, ktoré využíva výlučne na podnikanie, je povinný viesť podrobné záznamy a knihu jázd v zmysle ZDPH, pričom táto evidencia musí byť archivovaná do 31.12.2037.
Ako kontrola posudzuje situáciu, keď podnikateľ auto deklaruje ako čisto firemné, ale nemá parkovanie v sídle firmy?
Uvedené závisí od viacerých faktorov, ako napríklad od toho, či je vozidlo využívané konateľom, alebo zamestnancami, alebo od toho, ako je stanovené miesto výkonu práce v pracovnej zmluve, aká je povaha prác platiteľa a jeho zamestnancov atď. Od toho sa bude následne odvíjať aj skutočnosť, či jazdy z domu do práce a späť je možné považovať za služobné jazdy alebo nie. Uvedené má presah na viacero iných zákonov a nie iba ZDPH - napr. na zákon o cestovných náhradách.
Ak ale bežný zamestnanec, pri ktorom z povahy práce nevyplýva častá zmena pracoviska, má ako miesto výkonu práce uvedené v pracovnej zmluve svoje bydlisko, môže uvedené indikovať daňovej kontrole účelnosť a nárok na 100 % odpočet DPH môže byť spochybnený.
Aké praktické odporúčania by ste dali podnikateľom v súvislosti s knihou jázd?
V prvom rade odporúčam podnikateľom, aby viedli úplné a presné DPH záznamy, resp. knihu jázd, ktorá bude obsahovať všetky spomenuté povinné náležitosti v zmysle ZDPH.
Medzi najčastejšie chyby pri vedení záznamov, resp. knihy jázd totiž patria nasledovné:
- neúplné záznamy (chýbajúce povinné údaje, ako presný popis účelu jazdy, stav kilometrov, dátumy, časy, miesta začatia a skončenia jazdy a podobne),
- príliš všeobecný alebo nepresný účel cesty,
- nesúlad medzi stavom tachometra a celkovým počtom najazdených kilometrov,
- nesprávne vyčíslenie súkromnej spotreby, resp. zahrnutie súkromnej spotreby pohonných hmôt (PHM) medzi firemnú spotrebu,
- nechronologické alebo evidentne spätne dorábané záznamy, resp. časový nesúlad a podobne.
Odporúčame sa vyhnúť všetkým chybám pri vedení DPH záznamov, resp. knihy jázd, a viesť tieto záznamy s úplnými a pravdivými údajmi za každú jazdu samostatne.
Čo v prípade, že záznamy nebudú obsahovať všetky potrebné náležitosti?
Vtedy môže daňový úrad v prípade daňovej kontroly spochybniť 100 % nárok na odpočet DPH z daných motorových vozidiel, ako aj dodatočne vyrubiť pokutu za nesprávny odpočet DPH.
Ak platiteľ nevie dostatočne preukázať 100 % používanie na podnikateľské účely, je oveľa bezpečnejšie, jednoduchšie a administratívne menej náročné nárokovať iba 50 % odpočet DPH. Uvedený prístup má však finančné dopady.
