Transakčná daň od 1.4.2025 priniesla nové povinnosti, ale aj mnohé otázky. Čo dani (ne)podlieha, čo sú preúčtované náklady a kedy daň odvádza podnikateľ? Súhrn podstatných informácií.
Od 1. januára 2025 nadobudol účinnosť nový zákon o dani z finančných transakcií č. 279/2024 Z. z. (ďalej len „zákon o dani z finančných transakcií“), ktorého cieľom bolo zaviesť daňové zaťaženie na vybrané finančné transakcie, a to od apríla 2025. V praxi ide najmä o daň z pohybov na podnikateľských účtoch, ktoré vedú k úbytku finančných prostriedkov – napr. úhrady faktúr, výbery hotovosti či používanie platobných kariet.
Finančnou transakciou je podľa tohto zákona platobná služba (napr. výber či prevod finančných prostriedkov) poskytovaná najmä bankami, vykonaná na základe príkazu alebo súhlasu daňovníka. Základné pojmy vychádzajú zo zákona o platobných službách. Tieto operácie sa viažu na tzv. transakčné účty, teda platobné účty vedené na meno daňovníka. V ďalších častiach článku sa bližšie pozrieme na to, koho sa nová daň po viacerých novelizáciách týka, aké platby sú predmetom dane a aké povinnosti so sebou transakčná daň prináša.
Kto je platiteľom a kto daňovníkom transakčnej dane
Zákon o dani z finančných transakcií rozlišuje dve kľúčové pozície – daňovníka a platiteľa dane. Hoci ide o odlišné postavenia, v praxi ich nemusí vždy zastávať rozdielna osoba.
Daňovníkom transakčnej dane je:
- fyzická osoba – podnikateľ (napr. živnostník či podnikateľ vykonávajúci svoju činnosť podľa osobitných predpisov – daňový poradca, geodet, architekt, samostatne hospodáriaci roľník, atď.),
- právnická osoba (napr. s. r. o., a. s., v. o. s., k. s., družstvo či politické strany),
- organizačná zložka zahraničnej osoby, ktorá je používateľom platobných služieb ich poskytovateľa vykonávajúceho finančné transakcie a ktorá má sídlo alebo miesto podnikania v tuzemsku, má platobný účet u poskytovateľa platobných služieb so sídlom v tuzemsku alebo vykonáva činnosť v tuzemsku.
Platiteľom transakčnej dane je:
- poskytovateľ platobných služieb so sídlom v SR (napr. banka so sídlom na území SR),
- organizačná zložka poskytovateľa platobných služieb umiestnená v SR (napr. zahraničná banka s pobočkou v SR),
- daňovník, ktorý vykonáva platby zo svojich účtov, ktoré má zriadené mimo územia SR (napr. ak s. r. o. uhradí faktúru za energie prevodom z firemného Revolut účtu),
- daňovník, ktorému sú preúčtované náklady súvisiace s jeho činnosťou v SR (napr. ak materská spoločnosť preúčtuje náklady svojim dcérskym spoločnostiam),
- daňovník, ktorý vykonáva transakcie súvisiace s jeho podnikaním na inom ako transakčnom účte (napr. ak zahraničná právnická osoba je v SR registrovaná ako platiteľ DPH a má v zahraničí zriadený účet, z ktorého realizuje platby súvisiace s aktivitami v SR).
Jednoducho povedané, daňovník je ten, koho sa transakcia týka – teda podnikateľ, ktorý finančnú transakciu vykonal. Zatiaľ čo platiteľom dane je ten, kto má povinnosť túto daň zraziť a odviesť daňovému úradu – najčastejšie banka. Ak však platba neprechádza cez transakčný účet v slovenskej banke (napríklad ide o účet v zahraničí), túto povinnosť si musí splniť daňovník sám – stáva sa tak platiteľom aj daňovníkom zároveň.
Každá banka v postavení platiteľa transakčnej dane pristupuje k zúčtovaniu dane odlišne. Aké dôsledky to môže mať na podnikateľov, sa dočítate v článku Banky zúčtujú transakčnú daň rôzne, firmy to môže stáť peniaze.
Akých osôb sa transakčná daň netýka
Transakčná daň sa nevzťahuje na všetky fyzické či právnické osoby. Zákon vymedzuje výnimky, ktorých sa transakčná daň netýka, tzn. nie sú daňovníkom transakčnej dane:
- fyzické osoby, ktoré nepodnikajú (napr. zamestnanci, dôchodcovia),
- autori, ktorí vykonávajú napr. prednášky, publikujú odborné články,
- prenajímatelia svojej nehnuteľnosti bez poskytnutia služieb v súvislosti s prenájmom tejto nehnuteľnosti,
- osoby z neziskového sektora (napr. občianske združenia, neziskové organizácie, nadácie),
- obce, VÚC,
- Matica Slovenská, Slovenská akadémia vied, Sociálna poisťovňa,
- rozpočtové a príspevkové organizácie,
- školy a školské zariadenia, ktoré nie sú obchodnou spoločnosťou,
- krajské a oblastné organizácie cestovného ruchu a turistické informačné centrá.
V legislatívnom procese ale je návrh novely zákona o dani z finančných transakcií, ktorým by sa od 15. októbra 2025 zrušila povinnosť platiť transakčnú daň pre živnostníkov a malé firmy s obratom do 100-tisíc eur. Jej finálne schválenie je však plánované až na jesennú schôdzu NR SR.
Náš tip: Transakcie z banky nemusíte nahadzovať ručne. V programoch a aplikáciách od KROS sa párujú a zaúčtujú automaticky. Menej klikania, viac priestoru na napredovanie. Pozrite si, ako to funguje s riešením Firma od KROSu.
Aké platby (ne)podliehajú transakčnej dani
Nie každá finančná transakcia podlieha transakčnej dani. Zákon o dani z finančných transakcií definuje, ktoré typy transakcií podliehajú dani a ktoré sa, naopak, nezdaňujú.
Predmetom transakčnej dane je:
- platba, ktorá znižuje stav finančných prostriedkov evidovaných na platobnom účte podnikateľa (tzv. debetná/mínusová transakcia). Ide napr. o platby za dodávateľské faktúry za nakúpený tovar, služby, za energie, poistenie, telekomunikačné služby a ďalšie úhrady, ktoré daňovník z účtu realizoval,
- použitie platobnej karty vydanej k transakčnému účtu,
- výber v hotovosti z transakčného účtu,
- preúčtovaný náklad súvisiaci s vykonávaním finančnej transakcie, ktorá sa vzťahuje na činnosť daňovníka vykonávanú v tuzemsku (napr. od materskej spoločnosti).
Naopak, predmetom transakčnej dane nie je napríklad:
- platba odvodov, daní a poplatkov poukázaných na účet Štátnej pokladnice, úhrada sociálnych a zdravotných odvodov,
- platba, pri ktorej sa nakladá s cudzími financiami ako je notárska úschova či exekútorské platby poukázané na osobitné účty exekútorov,
- platobné operácie vykonané v rámci poštového platobného styku alebo poštovým podnikom,
- platobná operácia vykonaná medzi účtami daňovníka vedenými u toho istého poskytovateľa (tzn. prevody medzi účtami daňovníka v tej istej banke),
- platobná operácia na účte vlastníkov bytov a nebytových priestorov v dome,
- platobná operácia vykonaná platobnou kartou (okrem výberu hotovosti),
- platobné operácie verejných vysokých škôl na účte v Štátnej pokladnici z prostriedkov dotácií,
- atď.
Čo sú to preúčtované náklady v súvislosti s transakčnou daňou
Preúčtované náklady vznikajú vtedy, keď iná osoba uhradí platby za daňovníka a následne tieto náklady preúčtuje daňovníkovi. Inými slovami - tretia strana koná v mene daňovníka a na jeho účet.
Za preúčtovaný náklad sa považuje napr. zmluvná dohoda, aby za daňovníka vykonala platbu iná osoba (napr. materská spoločnosť zaplatí mzdy za dcérsku spoločnosť). Preúčtovaným nákladom je aj alokácia nákladov (napr. centrálne obstaranie licencie materskou spoločnosťou, ktorá je následne „rozúčtovaná“ dcérskym spoločnostiam). Preúčtované náklady podliehajú transakčnej dani bez ohľadu na to, či k ich úhrade dôjde platbou alebo započítaním pohľadávok.
V akých situáciách podľa výkladu Finančného riaditeľstva SR (FR SR) nejde o preúčtovanie nákladov, uvádzame nižšie:
- zápočet pohľadávky so splatným záväzkom (napr. ak dodávateľ tovaru je zároveň odberateľom a obchodní partneri si vzájomne vyrovnajú záväzky bez prevodu peňazí),
- úhrada faktúry poisťovňou za opravu auta priamo autoservisu pri poistnej udalosti,
- preplatenie výdavkov na pracovnú cestu zamestnancovi v hotovosti (ak sú doklady vystavené na meno zamestnanca). Ak je však napr. faktúra za ubytovanie vystavená na firmu, FR SR vykladá, že ide o preúčtovaný náklad a zamestnávateľ je platiteľom dane,
- refakturácia energií nájomcom od prenajímateľa,
- prevzatie dlhu podľa § 531 a § 532 Občianskeho zákonníka,
- novácia záväzku podľa § 570 až 573 Občianskeho zákonníka,
- situácia, ak tretia osoba nakupuje tovar alebo službu vo vlastnom mene a na vlastný účet a potom ho predáva ďalej daňovníkovi,
- a pod.
Ako správne postupovať v rôznych situáciách v praxi, kedy dochádza k preúčtovaniu nákladov, sa dočítate v usmernení MF SR č. MF/008722/2025-77.
Aké sú sadzby transakčnej dane
Sadzba transakčnej dane je ustanovená percentom, tzn. jej výška závisí od výšky finančnej transakcie, ktorá je predmetom dane, s výnimkou transakčnej dane vzťahujúcej sa na použitie platobnej karty. V niektorých prípadoch zákon uvádza aj strop - maximálnu výšku transakčnej dane.
Aké sadzby dane sa použijú pri jednotlivých typoch finančných transakcií podľa § 6 zákona popisujeme v nasledujúcej tabuľke:
| Sadzba dane | Typ finančnej transakcie | Maximálna výška transakčnej dane |
|---|---|---|
| 0,4 % | 40 eur | |
| 0,8 % | bez obmedzenia | |
| 0,4 % | bez obmedzenia | |
| 2 eur (fixná suma) | - |
Vzhľadom na to, že transakčnou daňou sú zdanené debetné pohyby na firemných účtoch, mnohí podnikatelia začali žiadať zákazníkov o platby v hotovosti. V článku Uprednostňovanie platieb v hotovosti pre transakčnú daň sa dočítate, či sú tieto spôsoby v medziach legislatívy.
Ako transakčnú daň vypočítať, oznámiť a ako označiť jej platbu
Transakčná daň sa vypočíta ako súčin sadzby dane (0,4 % alebo 0,8 %) a základu dane okrem použitia platobnej karty, ktorá je zdanená pevnou sumou 2 eurá ročne.
Základom dane je:
- suma finančných prostriedkov odpísaná z účtu daňovníka (suma debetnej platby),
- suma finančných prostriedkov preúčtovaných nákladov súvisiacich s vykonaním finančnej transakcie, ktorá sa vzťahuje na činnosť daňovníka vykonávanú v tuzemsku (tzn. suma nákladov, ktoré vyžaduje od daňovníka osoba, ktorá za neho transakciu vykonala).
Výšku dane uvedie platiteľ transakčnej dane v tzv. oznámení o dani z finančných transakcií (tlačivo s označením OZNDFTv25_1.). Toto oznámenie sa považuje za daňové priznanie podľa daňového poriadku. Vzor tohto oznámenia zverejňuje FR SR v elektronickej podobe na svojom webe. Oznámenie sa predkladá výlučne elektronicky (nie v papierovej podobe).
Daň z finančných transakcií sa platí na číslo účtu: 501403-OÚD (osobný účet daňovníka)/8180 v tvare IBAN. Pri platbe sa použije variabilný symbol v tvare 1700MMRRRR, kde MM (01 – 12) označuje kalendárny mesiac, za ktorý sa daň platí a RRRR označuje príslušný kalendárny rok. Napríklad platbu transakčnej dane za mesiac júl 2025, ktorú je daňovník povinný odviesť správcovi dane do konca augusta 2025, označí variabilným symbolom 1700072025.
Rady, ako optimalizovať transakčnú daň, nájdete v článku Daň z finančných transakcií (DFT): ako ju optimalizovať.
Aké povinnosti má platiteľ transakčnej dane
Platiteľom transakčnej dane je spravidla banka či daňovník, ktorý vykonáva transakcie (ktoré sú predmetom dane) z účtu zahraničnej banky. Týmto subjektom vznikajú viaceré povinnosti, ktoré musia plniť v súlade so zákonom o dani z finančných transakcií:
- vypočítať výšku dane, vybrať ju od daňovníka a odviesť ju správcovi dane. Daň sa platí mesačne – vždy najneskôr do konca mesiaca nasledujúceho po zdaňovacom období,
- podať oznámenie o dani z finančných transakcií v lehote do konca nasledujúceho mesiaca elektronicky,
- viesť záznamy o vykonaných transakciách podľa jednotlivých zdaňovacích období, a to v rozsahu určenom zákonom. Tieto záznamy musí uchovávať minimálne do uplynutia lehoty, počas ktorej môže správca dane daň vyrubiť (podľa daňového poriadku),
- doručiť tieto záznamy na vyžiadanie správcu dane.
Zdaňovacie obdobie a lehoty pri transakčnej dani
Zdaňovacím obdobím je kalendárny mesiac, v ktorom daňovník vykonal aspoň jednu finančnú transakciu, ktorá je predmetom dane. Pri preúčtovaní nákladov je zdaňovacím obdobím kalendárny mesiac, v ktorom daňovník uhradil preúčtované náklady, pričom za úhradu sa považuje aj započítanie pohľadávok.
Výnimkou je použitie platobnej karty na vykonanie finančných transakcií, pri ktorej je zdaňovacím obdobím kalendárny rok, v ktorom bola platobná karta použitá. V prípade, ak daňovník v príslušnom kalendárnom roku platobnú kartu vydanú mal, ale ju nepoužil, daň sa neplatí.
Platiteľ dane musí daň vypočítať, zraziť, odviesť a elektronicky podať oznámenie (OZNDTv25) do posledného dňa mesiaca nasledujúceho po skončení zdaňovacieho obdobia.
Pre zdaňovacie obdobia apríl, máj a jún 2025 platí mimoriadna výnimka – platitelia dane môžu oznámenia o dani z finančných transakcií doručiť až do 31. júla 2025, pričom za každý mesiac podajú samostatné oznámenie a samostatne daň zaplatia. Toto prechodné ustanovenie sa ale neuplatní v prípade, ak ide o daňovníka, ktorý je platiteľom dane z dôvodu jemu preúčtovaných nákladov súvisiacich s vykonaním finančnej transakcie, ktorá sa vzťahuje na činnosť daňovníka v tuzemsku.
Náš tip: Účtovníctvo v podvojnom účtovníctve od KROS vám uľahčí podnikanie. Transakcie z banky spracuje automaticky, vystaví faktúry, sleduje DPH aj záväzky. Spoľahlivé riešenie pre firmy, ktoré chcú napredovať a mať v číslach jasno.
Tento článok bol pripravený v spolupráci so spoločnosťou KROS a.s.
