Ak si chce daňovník uplatniť 100 % odpočítanie DPH z osobného motorového vozidla, musí splniť všetky zákonom stanovené podmienky. Jednou z nich je aj podanie nového oznámenia.
Prechodné ustanovenie § 85n zákona o dani z pridanej hodnoty upravuje špeciálny režim pri odpočte DPH pri automobiloch nadobudnutých od 1.1.2026 do 30.6.2028. Zároveň platí, že ak bude Slovensko považovať za potrebné predĺžiť platnosť tohto osobitného opatrenia na obdobie po 30. júni 2028, malo by Európskej komisii do 30. septembra 2027 predložiť žiadosť o takéto predĺženie platnosti.
Platiteľ DPH, ktorý v tomto období nadobudne dlhodobý majetok – motorové vozidlo kategórie M1, L1e alebo L3e (ďalej aj „osobné motorové vozidlo“), odpočíta DPH vzťahujúcu sa na toto osobné motorové vozidlo v rozsahu 50 %. Novela zákona upravuje aj výnimky, kedy daňovník krátiť odpočet DPH nebude, napríklad ak používa osobné motorové vozidlo výlučne na podnikateľské účely.
Podrobnosti si prečítajte v článku Obmedzenie odpočtu DPH na autá od 1.1.2026.
Povinnosti pri odpočte DPH na auto v 100 % výške (oznámenie, elektronická kniha jázd)
Platiteľ DPH, ktorý si chce uplatniť nárok na odpočet DPH v plnej výške, je povinný oznámiť použitie vozidla výlučne na podnikanie najneskôr v lehote na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom si uplatnil odpočítanie dane. Ak si podnikateľ uplatní odpočítanie dane z osobného motorového vozidla nadobudnutého v januári 2026, oznámenie musí podať najneskôr do 25. februára 2026. Povinnosť sa nevzťahuje na vozidlá nadobudnuté pred 1. januárom 2026.
Formulár Oznámenie o použití osobného motorového vozidla výlučne na podnikanie podľa § 85n ods. 9 a 10 písm. b) je dostupný v katalógu formulárov v sekcii Daň z pridanej hodnoty na portáli finančnej správy s označením OZNMVv26. Nakoľko sa toto tlačivo týka platiteľov DPH, podáva sa finančnej správe výlučne elektronicky.
Finančná správa zároveň upozorňuje, že samotné vyhlásenie o výlučnom používaní vozidla nestačí. Platiteľ musí viesť elektronické záznamy o jazdách v ďalej spracovateľnom formáte, napríklad v MS Excel. Formát PDF sa za elektronicky spracovateľný formát nepovažuje.
Tieto záznamy musia obsahovať najmä:
- identifikačné číslo vozidla VIN,
- evidenčné číslo, názov a typ vozidla,
- stav počítadla kilometrov v deň začatia vedenia záznamov, na konci každého zdaňovacieho obdobia a v deň ukončenia vedenia záznamov,
- evidenciu o každom použití vozidla, ktorá obsahuje najmä tieto údaje:
- poradové číslo záznamu,
- meno a priezvisko osoby, ktorá viedla vozidlo,
- dátum, čas odchodu a dátum, čas príchodu,
- účel jazdy preukazujúci použitie vozidla na podnikanie (zo záznamov by malo byť zrejmé, že účelom jazdy bolo použitie vozidla na podnikanie. Len informácia, že ide o služobnú jazdu, nie je podľa finančnej správy postačujúca),
- miesto začatia jazdy a miesto skončenia jazdy,
- počet najazdených kilometrov, stav počítadla kilometrov pred každým použitím vozidla a po každom použití vozidla,
- evidenciu o nadobudnutí tovaru a prijatí služieb slúžiacich na prevádzku osobného motorového vozidla v členení na jednotlivé tovary a služby s uvedením ich špecifikácie, obstarávacej ceny bez dane a dátumu nadobudnutia tovaru alebo prijatia služby.
Platiteľ je povinný tieto záznamy uchovávať do konca kalendárneho roka, v ktorom uplynie desať rokov od skončenia roka, v ktorom vzniklo právo na odpočítanie dane pri tomto majetku. Na výzvu daňového úradu, je platiteľ povinný v lehote určenej vo výzve, sprístupniť elektronickými prostriedkami tieto záznamy.
Ak platiteľ elektronické záznamy nevedie, nemôže si uplatniť 100 % odpočet dane. V takom prípade si môže odpočítať DPH len v rozsahu 50 %, a to bez povinnosti podávať oznámenie o výlučnom použití.
Rovnaké pravidlo platí aj pri pohonných látkach – bez vedenia elektronických záznamov je možné uplatniť odpočet DPH z pohonných látok len vo výške 50 %, a to aj v prípade, že vozidlo používa na podnikanie.
Finančná správa zároveň pripomína, že za používanie vozidla na podnikanie sa nepovažuje jazda medzi bydliskom a pracoviskom. Ak podnikateľ alebo zamestnanec používa vozidlo na dopravu z domu do práce a späť, nejde o jazdu na účely podnikania.
Podrobné informácie sú dostupné v metodickom usmernení Obmedzenie odpočítania dane na osobné motorové vozidlá.
Zdroj: Finančná správa SR
