Od roku 2026 sa upravujú vybrané hodnotiace kritériá, ekonomické ukazovatele efektívnej daňovej sadzby a aktualizujú sa benefity pre spoľahlivé daňové subjekty. Budú dostatočne motivujúce?
Index daňovej spoľahlivosti (IDS) je hodnotenie Finančnej správy SR, prostredníctvom ktorého posudzuje, ako zodpovedne si podnikatelia a firmy plnia svoje daňové povinnosti. V januári 2026 ho finančná správa aktualizuje a zavádza viaceré zmeny, ktorých cieľom má byť posilnenie spravodlivého hodnotenia daňových subjektov a lepšieho zosúladenia s aktuálnym legislatívnym rámcom. S akými novinkami finančná správa prichádza a ako ich vnímajú zástupcovia podnikateľov?
Adresnejšie hodnotenia a úprava kritérií od roku 2026
Finančná správa informuje, že od 1.1.2026 upraví niektoré hodnotiace kritériá a algoritmus výpočtu IDS. „Zmeny reagujú na nové zákony a daňové formuláre a ich cieľom je lepšie rozlišovať medzi drobnými administratívnymi chybami a vážnym porušovaním povinností,“ vysvetľuje.
Dochádza k nasledovným úpravám:
- Kritérium KR1 (nedoplatky za daňovú a colnú časť):
- hodnotenie sa rozširuje aj o nedoplatky na dani z finančných transakcií a na dani zo sladených nealkoholických nápojov, zavedené konsolidačným balíkom.
- Kritérium KR5 (nepodanie daňového priznania k DPH a kontrolných výkazov v zákonom stanovenej lehote):
- do algoritmu sa zapracúva nový vzor daňového priznania k dani z pridanej hodnoty účinný od 1. júla 2025 a súvisiace zmeny v štruktúre kontrolného výkazu;
- negatívny vplyv na IDS nastane po novom až vtedy, ak daňový subjekt nepodá daňové priznanie ani po štandardnej výzve správcu dane.
Zmeny sa prvýkrát premietnu do oznámení o IDS, ktoré daňové úrady zašlú do 31. januára 2026.
Rozšírenie okruhu nehodnotených subjektov od roku 2026
K zmene dochádza aj pri hodnotení za prvý polrok 2026. Rozšíri sa okruh daňových subjektov, ktoré nebudú zahrnuté do IDS. „Hodnoteniu nebudú podliehať ani daňové subjekty, ktoré majú k dátumu hodnotenia podanú súdnu žalobu voči rozhodnutiu správcu dane, o ktorej nebolo rozhodnuté,“ informuje finančná správa.
Táto úprava sa dotýka vybraných kritérií, najmä:
- KR7 - vyhodnotenie uloženia pokuty pri správe spotrebných daní;
- KR9 - vyrubenie spotrebnej dane alebo rozdielu spotrebnej dane colným úradom;
- KR11 - nálezy z kontrol – DÚ;
- KR14 - Porušenie vybraných ustanovení zákona o používaní elektronickej registračnej pokladnice, zákona o evidencii tržieb, zákona o obmedzení platieb v hotovosti;
- KR15 - Porušenie zákona o účtovníctve.
Podnikatelia a daňoví poradcovia pritom dlhodobo apelovali na zmenu v tom, aby daňové subjekty neboli znevýhodnené v indexe daňovej spoľahlivosti v prípadoch, keď majú s daňovým úradom spor týkajúci sa nálezu z kontroly a nemali zhoršené hodnotenie, kým trvá súdne konanie. Napokon čiastočne k zmene dochádza, avšak dotknuté daňové subjekty nebudú mať počas tejto doby priradený IDS vôbec. „Do hodnotenia daňových subjektov formou indexu daňovej spoľahlivosti vstupujú okrem iného aj právoplatné rozhodnutia z daňových kontrol. V prípade, ak daňový subjekt nesúhlasí s výsledkom daňovej kontroly uvedenej v právoplatnom rozhodnutí, má možnosť uplatniť nárok na posúdenie svojho názoru na výsledok daňovej kontroly v súdnom konaní," vysvetľuje Iveta Adamíková, referentka komunikácie Finančnej správy SR.
Rozhodnutie neudeľovať IDS spomínaným subjektom vôbec preto odôvodňuje tak, že vzhľadom na dĺžku súdnych konaní (niekedy ide o pomerne dlhé časové obdobie), nie je možné vopred predpokladať ich výsledok. Bolo by tak podľa nej nekorektné hodnotiť daňové subjekty indexom daňovej spoľahlivosti v týchto prípadoch spôsobom, akoby žiadne právoplatné rozhodnutie z daňovej kontroly nebolo vydané. „V uvedených prípadoch k porušeniu daňových povinností podľa posúdenia finančnej správy došlo. Do rozhodnutia súdu by boli tieto subjekty hodnotené indexom daňovej spoľahlivosti ako vysoko spoľahlivé, a preto z dôvodu transparentnosti a relevantnosti údajov pristúpila finančná správa k neuplatňovaniu hodnotenia daňových subjektov indexom daňovej spoľahlivosti, ktoré majú k dátumu hodnotenia IDS podanú súdnu žalobu voči rozhodnutiu správcu dane, o ktorej nebolo k tomuto dátumu rozhodnuté."
Zároveň I. Adamíková uvádza dáta, ktoré ukazujú úspešnosť finančnej správy voči daňovým subjektom v súdnych sporoch v rokoch 2020 - 2025:
| Rok | Správne súdy | Najvyšší správny súd SR |
|---|---|---|
| 2020 | 79,30 % | 79,70 % |
| 2021 | 88,20 % | 77,10 % |
| 2022 | 71,40 % | 70,00 % |
| 2023 | 68,40 % | 65,00 % |
| 2024 | 75,10 % | 63,70 % |
| 2025 | 72,40 % | 66,70 % |
Zmena ekonomického ukazovateľa od roku 2026
Dochádza tiež k úprave výpočtu ekonomického kritéria – efektívnej daňovej sadzby. „Do výpočtu sa po novom zahrnie aj daň určená zo zníženia základu dane o odpočet výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj podľa § 30c a o odpočet výdavkov (nákladov) na investície podľa § 30e zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov. Zmena je v prospech daňových subjektov, ktoré investujú do výskumu, vývoja a moderných technológií,“ uvádza finančná správa.
Prvýkrát sa tieto zmeny prejavia v oznámeniach o IDS, ktoré daňové úrady zašlú do 31. júla 2026, a to tým daňovým subjektom, u ktorých došlo k zmene IDS alebo sa stali nehodnotenými.
Úprava benefitov pre vysoko spoľahlivé a spoľahlivé daňové subjekty od roku 2026
Od 1.1.2026 finančná správa zároveň upravuje a rozširuje benefity poskytované vysoko spoľahlivým a spoľahlivým daňovým subjektom, a to nasledovne:
- Správca dane bude na žiadosť vysoko spoľahlivého a spoľahlivého daňového subjektu vydávať potvrdenie o stave osobného účtu, ako aj ďalšie potvrdenia vydávané správcom dane, v lehote do 15 kalendárnych dní od doručenia žiadosti.
- Zvýši sa hranica uplatneného nároku na vrátenie spotrebnej dane bez vykonania daňovej kontroly, a to z pôvodných 1 000 eur na 3 000 eur, ak sú splnené všetky zákonné podmienky.
- Po novom sa bude vracať daňový preplatok v skrátenej lehote. Správca dane vráti daňový preplatok vysoko spoľahlivému a spoľahlivému daňovému subjektu do 15 dní od doručenia žiadosti o jeho vrátenie (najskôr do 15 dní odo dňa jeho vzniku, ak ho nemožno použiť podľa § 79 ods. 1 a 2 daňového poriadku a jeho výška presahuje 5 eur). Poznámka: Benefit sa ale nevzťahuje na daňový preplatok na dani z príjmov a na dani z motorových vozidiel vyplývajúci z podaného daňového priznania, ktorý správca dane vracia v zákonných lehotách.
Čo sa zohľadňuje v hodnotení indexu daňovej spoľahlivosti?
Finančná správa uvádza, že index daňovej spoľahlivosti je jej proklientským nástrojom, ktorý slúži na podporu plnenia daňových povinností a na ocenenie spoľahlivých podnikateľov, ktorí voči štátu postupujú férovo a transparentne.
Pri hodnotení sa sleduje napríklad:
- či daňový subjekt podáva daňové priznania a výkazy včas,
- či platí dane načas a bez nedoplatkov,
- ako reaguje na výzvy správcu dane,
- vybrané ekonomické ukazovatele.
„Na základe týchto kritérií sú daňové subjekty zaradené do kategórií, napríklad vysoko spoľahlivý, spoľahlivý alebo rizikový. Čím je subjekt spoľahlivejší, tým viac výhod a menej administratívnej záťaže mu Finančná správa poskytuje. Index tak motivuje k dobrovoľnému a zodpovednému plneniu daňových povinností a odmeňuje tých, ktorí hrajú podľa pravidiel,“ vysvetľuje finančná správa.
Zoznam firiem, ktorým bol určený IDS, možno nájsť na webovej stránke finančnej správy, v časti „informačné zoznamy“. Uvádza sa v ňom meno a priezvisko fyzickej osoby, adresa jej trvalého pobytu/miesto podnikania, ak sa líši od adresy trvalého bydliska. Ďalej je to obchodné meno či názov právnickej osoby, jej sídlo, DIČ, IČO (ak je pridelené) a samotné hodnotenie daňovej spoľahlivosti.
Podnikatelia zmeny vítajú, chýba im však komplexná zmena filozofie
Združenie podnikateľov Slovenska dlhodobo upozorňuje, že ak má mať index daňovej spoľahlivosti reálny prínos, je dôležité, aby s ním boli spojené citeľné benefity a výhody. Podnikatelia pripomínajú, že je žiadúce, aby štát poctivých a zodpovedných podnikateľov výraznejšie odmenil a uľahčil im vybavovanie úradných záležitostí. Doteraz bol Index daňovej spoľahlivosti podľa združenia pre mnohé firmy len formálny riadok v systéme finančnej správy, viacerí podnikatelia o Indexe ani nevedia a nemá žiaden dopad na ich každodenný kontakt so štátom. Aktuálne zmeny preto podnikatelia oceňujú, no ZPS ich považuje za málo ambiciózne. Združenie argumentuje, že ak sa má zlepšiť výber daní, najlepší daňovníci musia cítiť reálne výhody vo všetkých štátnych inštitúciách – kratšie lehoty, prednostné vybavovanie agendy či jednoduchšiu komunikáciu.
Zdroj: Spracované na základe tlačovej správy Finančnej správy SR
