Zmena vymeriavacích základov, zvýšenie zdravotného odvodu, skrátenie odvodových prázdnin – čo budú v praxi znamenať konsolidačné opatrenia pre začínajúcich či existujúcich živnostníkov?
Od roku 2026 čakajú živnostníkov viaceré novinky, ktoré zásadne ovplyvnia ich náklady, ale v niektorých prípadoch možno aj motiváciu podnikať. O koľko viac zaplatia na odvodoch, čo čaká začínajúce SZČO a ako konsolidačné opatrenia ovplyvnia živnostníkov, ktorí si privyrábajú popri materskej, dôchodku či štúdiu? Praktické informácie aj príklady v rozhovore pre Podnikajte.sk priblížila daňová poradkyňa a audítorka Mária Sameková.
Konsolidačný balík zvýši minimálne odvody SZČO o stovky eur
Medzi opatreniami tretieho konsolidačného balíka sú viaceré, ktoré sa dotknú živnostníkov. Čo v praxi spôsobí napríklad zmena spôsobu výpočtu minimálneho vymeriavacieho základu?
Doposiaľ bol minimálny vymeriavací základ rovnaký pre zdravotné aj sociálne odvody – vo výške 50 % jednej dvanástiny všeobecného vymeriavacieho základu platného v kalendárnom roku, ktorý dva roky predchádza kalendárnemu roku, za ktorý sa odvody platia (zjednodušene povedané 50 % priemernej mesačnej mzdy spred dvoch rokov). Zmena spôsobu výpočtu minimálneho vymeriavacieho základu od roku 2026 sa týka len odvodov do Sociálnej poisťovne. Od 1.1.2026 bude totiž minimálny mesačný vymeriavací základ 60 % z jednej dvanástiny všeobecného vymeriavacieho základu spred dvoch rokov – táto dvanástina bude v budúcom roku predstavovať v podstate priemernú mesačnú mzdu za rok 2024, čo je suma 1 524 eur.
Ako sa zmena odrazí na výške minimálnych sociálnych odvodov?
Minimálne odvody SZČO do Sociálnej poisťovne budú od 1.1.2026 vo výške 303,11 eura namiesto 252,59 eura, ktoré by sa platili, ak by sa nekonsolidovalo. Vplyvom konsolidácie sa teda zvýši minimálny odvod o 50,52 eura.
| Situácia v roku 2026, ak by nebola schválená zmena | Situácia v roku 2026 po schválenej zmene | Rozdiel | |
|---|---|---|---|
| Minimálny vymeriavací základ | 50 % | 60 % | + 10 % |
| Minimálny odvod do Sociálnej poisťovne | 252,59 eura | 303,11 eura | + 50,52 eura |
V porovnaní s výškou odvodov v roku 2025 možno povedať, že:
- bez zmeny zákona by odvod SZČO stúpol len o 15,57 eura mesačne (vzhľadom na rast priemernej mzdy v roku 2024 oproti roku 2023 zo sumy 1 430 eur na 1 524 eur),
- no so zmenou zákona stúpne odvod do Sociálnej poisťovne až o 66,09 eura mesačne, teda ročne o 793,08 eura.
Ako sa bude v roku 2026 líšiť vymeriavací základ odvodov do zdravotnej poisťovne?
Spôsob výpočtu minimálneho vymeriavacieho základu pri odvodoch do zdravotnej poisťovne sa nemení a bude naďalej vo výške 50 % jednej dvanástiny všeobecného vymeriavacieho základu platného v kalendárnom roku, ktorý dva roky predchádza kalendárnemu roku za ktorý sa odvody platia. Avšak, aj na odvodoch do zdravotnej poisťovne zaplatia SZČO od nového roku viac, a to z dôvodu zmeny sadzby, ktorá sa podnikateľom opäť zvyšuje o 1 %.
Čo to znamená v praxi? O koľko vzrastú zdravotné odvody?
Po 1.1.2026 bude minimálny odvod do zdravotnej poisťovne vo výške 16 % zo sumy 762 eur. V praxi to znamená, že minimálne zdravotné odvody SZČO budú od budúceho roku vo výške 121,92 eura namiesto 114,30 eura, ktoré by sa platili, ak by sa konsolidáciou nezvýšila sadzba odvodov. Vplyvom konsolidácie sa teda zvýši minimálny odvod o 7,62 eur mesačne.
Aj bez schválenia konsolidačného balíka by však došlo k nárastu mesačného zdravotného odvodu oproti aktuálnemu roku o 7,05 eura, a to z dôvodu nárastu priemernej mzdy za rok 2024 oproti roku 2023. Celkovo tak po novom na odvode do zdravotnej poisťovne živnostník zaplatí v roku 2026 viac o 14,67 eur mesačne, ročne o 176,04 eur.
Ako konkrétne tieto zmeny zasiahnu „peňaženky“ živnostníkov?
Živnostník, ktorý platí minimálne odvody, zaplatí v roku 2026 v porovnaní s rokom 2025 mesačne na odvodoch do Sociálnej a zdravotnej poisťovne viac o 80,76 eur. Ročne bude platiť viac o 969,12 eura - z toho vplyvom konsolidácie dá z peňaženky viac o 697,68 eur.
Môžete uviesť príklad medziročného porovnania, ako sa zmení celkové odvodové zaťaženie pre živnostníka, ktorý si uplatňuje paušálne výdavky (ak má ročné tržby napr. 10, 20 a 30-tisíc eur)?
SZČO pri hrubom príjme 10, 20 alebo 30-tisíc eur a uplatnení paušálnych výdavkoch dosiahne taký čiastkový základ dane (ČZD) z podnikania pre výpočet vymeriavacieho základu (VZ), že bude platiť odvody z minimálneho VZ – do zdravotnej poisťovne (ZP) zo sumy 762 eur a do Sociálnej poisťovne (SP) zo sumy 914,40 eura.
Vo všetkých troch prípadoch teda budú odvody vo výške:
- do ZP 121,92 eura,
- do SP 303,11 eura,
- spolu 425,03 eura.
Treba dodať, že minimálny odvod do ZP bude platiť každý podnikateľ, ktorý pri použití paušálnych výdavkov dosiahne hrubé príjmy z podnikania do výšky 33 588 eur. Minimálny odvod do SP zas do výšky hrubých príjmov 36 306 eur.
| Rok 2025 | |||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|
| Príjmy | Paušálne výdavky (60 %) | Základ dane pred znížením o zaplatené odvody | Vypočítaný VZ (Základ dane/1,486/12) | Minimálny VZ pre odvody do ZP aj SP | Zdravotné odvody (15 %) | Sociálne odvody (33,15 %) | Odvody spolu |
| 10 000 eur | 6 000 eur | 4 000 eur | 224,32 eura | 715 eur | 107,25 eura | 237,02 eura | 344,27 eura |
| 20 000 eur | 12 000 eur | 8 000 eur | 448,63 eura | 715 eur | 107,25 eura | 237,02 eura | 344,27 eura |
| 30 000 eur | 18 000 eur | 12 000 eur | 672,95 eura | 715 eur | 107,25 eura | 237,02 eura | 344,27 eura |
| Rok 2026 | ||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| Príjmy | Paušálne výdavky (60 %, max. 20 000 eur) | Základ dane pred znížením o zaplatené odvody | Vypočítaný VZ (Základ dane/1,486/12) | Minimálny VZ pre 12do ZP | Zdravotné odvody (16 %) | Minimálny VZ pre odvody do SP | Sociálne odvody (33,15 %) | Odvody spolu |
| 10 000 eur | 6 000 eur | 4 000 eur | 224,32 eura | 762 eur | 121,92 eura | 914,4 eura | 303,11 eura | 425,03 eura |
| 20 000 eur | 12 000 eur | 8 000 eur | 448,63 eura | 762 eur | 121,92 eura | 914,4 eura | 303,11 eura | 425,03 eura |
| 30 000 eur | 18 000 eur | 12 000 eur | 672,95 eura | 762 eur | 121,92 eura | 914,4 eura | 303,11 eura | 425,03 eura |
Ak teda živnostník zarobí 10 000 eur za rok, zaplatí minimálne odvody do ZP a SP vo výške 5 100,36 eur (425,03 x 12). Pri paušálnych výdavkoch síce nebude platiť žiadnu daň, ale odvodové zaťaženie bude u neho až 51 %.
Začínajúcich živnostníkov čakajú horšie časy, na odvodoch zaplatia výrazne viac
Jedným z opatrení konsolidačného balíka je skrátenie odvodových prázdnin. Čo to v praxi bude znamenať pre začínajúcich živnostníkov?
Noví podnikatelia (živnostníci, podnikajúce osoby na základe osobitného zákona, samostatne hospodáriaci roľníci...) budú povinné sociálne odvody vo výške 131,34 eura platiť už od 6. mesiaca podnikania. Podľa aktuálnej legislatívy novo začínajúcemu podnikateľovi vzniklo povinné poistenie do Sociálnej poisťovne až na základe podaného priznania, v ktorom vykázal príjmy vyššie ako stanovuje zákon (hrubý príjem 50 % zo všeobecného VZ, čo je aktuálne suma 9 144 eur). Odvody do SP teda začal začínajúci podnikateľ platiť najskôr až po podaní prvého daňového priznania. Navyše, tzv. odvodové prázdniny mohli trvať aj 21 mesiacov - v závislosti od toho, kedy začal živnostník podnikať a kedy podal prvé priznanie.
Môžete uviesť príklad?
Ak napríklad začal živnostník podnikať v januári 2024 a daňové priznanie za rok 2024 podával na základe oznámenia o odklade až v júni 2025, prvé sociálne odvody by začal platiť až za október 2025 - za predpokladu, že v roku 2024 dosiahol prímy 8 580 eur (1430 x 12 x 50 %). Mal teda „odvodové prázdniny“ až 21 mesiacov (12 mesiacov v roku 2024 a 9 mesiacov v roku 2025).
Čo sa mení ich skrátením od roku 2026?
Zo zákona sa skrátia odvodové prázdniny pre začínajúcich podnikateľov na päť mesiacov. Treba upozorniť, že zákon za nový začiatok živnosti bude považovať už len prípad osoby, u ktorej od zrušenia živnosti alebo oznámenia o ukončení SZČO uplynulo viac ako 60 mesiacov.
Ak teda podnikateľ obnoví živnosť alebo začne podnikať na základe nového oprávnenia do 60 mesiacov po ukončení predošlej živnosti, nebude mať nárok na ďalších 5 mesiacov „odvodových prázdnin“.
Spomínali ste, že začínajúci živnostníci budú po novom od 6. mesiaca platiť sociálne odvody 131,34 eura. Z čoho vychádza táto suma?
Pre začínajúcich živnostníkov zákon určil VZ vo výške 26 % z priemernej mzdy z pred dvoch rokov, čo bude v roku 2026 suma 396,24 eura. Odvody 33,15 % tak predstavujú pre túto skupinu 131,34 eur. Navyše, takéto odvody budú platiť aj tie SZČO, ktoré neprekročia zákonnú hranicu príjmov, čo je aktuálne 50 % zo všeobecného VZ - suma 9 144 eur (1524 x 12 x 50 %).
Môžete uviesť medziročné porovnanie na ilustračnom príklade, o koľko viac zaplatia v roku 2026 na daniach a odvodoch začínajúci živnostníci?
Keďže na rozdiel od tohto roku bude začínajúci živnostník platiť odvody do Sociálnej poisťovne od 6. mesiaca podnikania sumu 131,34 eura mesačne, celková výška zaplatených sociálnych odvodov bude záležať od toho, kedy začne podnikať.
Preddavky na zdravotné poistenie platili začínajúci živnostníci v roku 2025 mesačne vo výške 107,25 eura. V roku 2026 to bude 121,92 eura za predpokladu, že živnostník súbežne neplatí odvody zo závislej činnosti alebo za neho neplatí odvody štát. Z rovnakého dôvodu je zložité vyčísliť aj výšku daní, ktoré zaplatia začínajúci živnostníci na daniach.
Ak by som ale vychádzala z predpokladu, že podnikateľ začal podnikať 1.1.2025 a uplatnil by si paušálne výdavky 60 % a v porovnávanom roku 2026 by taktiež začal podnikať 1.1.2026 (odvodové prázdniny 5 mesiacov, odvody do SP platí 7 mesiacov), vyzeralo by porovnanie podľa výšky príjmov asi takto:
Príklad výpočtu daňovo-odvodového zaťaženia pre začínajúceho živnostníka v roku 2025, ak začal podnikať od 1.1.2025
| Príjmy | Paušálne výdavky (60 %) | Základ dane pred znížením o zaplatené odvody | Zdravotné odvody 107,25 x 12 | Sociálne odvody – neplatí | ČZD | Nezdaniteľná časť | ČZD - NČZ | Daň 15 % | Daň a odvody spolu |
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 10 000 eur | 6 000 eur | 4 000 eur | 1 287 eur | - | 2 713 eur | 5 753,79 eur | 0 eur | - | 1 287 eur |
| 20 000 eur | 12 000 eur | 8 000 eur | 1 287 eur | - | 6 713 eur | 5 753,79 eur | 959 eur | 143,88 eur | 1 431 eur |
| 30 000 eur | 18 000 eur | 12 000 eur | 1 287 eur | - | 10 713 eur | 5 753,79 eur | 4 959 eur | 743,88 eur | 2 031 eur |
Príklad výpočtu daňovo-odvodového zaťaženia pre začínajúceho živnostníka v roku 2026, ak začal podnikať od 1.1.2026
| Príjmy | Paušálne výdavky (60 %) | Základ dane pred znížením o zaplatené odvody | Zdravotné odvody 121,92 x 12 | Sociálne odvody 7 x 131,34 (5 mesiacov odvodové prázdniny) | ČZD | Nezdaniteľná časť | ČZD - NČZ | Daň 15 % | Daň a odvody spolu |
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 10 000 eur | 6 000 eur | 4 000 eur | 1 463,04 eura | 919,38 eura | 1 617,58 eura | 5 966,73 eura | 0 eur | 0 eur | 2 382 eur |
| 20 000 eur | 12 000 eur | 8 000 eur | 1 463,04 eura | 919,38 eura | 5 617,58 eura | 5 966,73 eura | 0 eur | 0 eur | 2 382 eur |
| 30 000 eur | 18 000 eur | 12 000 eur | 1 463,04 eura | 919,38 eura | 9 617,58 eura | 5 966,73 eura | 3 651 eur | 547,63 eura | 2 930 eur |
Živnostník, ktorý začne podnikať od nového roka (pri ročných príjmoch v uvedených výškach) tak zaplatí v priemere o 1 000 eur ročne viac na daniach a odvodoch ako živnostník, ktorý začal podnikať na začiatku roka 2025.
Privyrábajúcim živnostníkom môže zostať zo zárobku minimum
Ako konsolidácia ovplyvní SZČO, ktoré si privyrábajú popri zamestnaní, dôchodku, štúdiu a podobne?
Zákon o sociálnom poistení nerozlišuje medzi podnikateľom, ktorý si privyrába popri zamestnaní, dôchodku či štúdiu a podnikateľom, ktorý má len príjmy z podnikania. Ak pôjde o nového živnostníka, ktorý si bude privyrábať, bude od januára 2026, ako všetci noví živnostníci, povinný platiť odvody už od 6. mesiaca podnikania. Budú ich platiť aj SZČO, ktoré podnikajú síce dlhšie, ale pre nízky príjem doposiaľ odvody neplatili. Takže po novom budú musieť platiť bez ohľadu na výšku ich skutočného príjmu odvody do SP mesačne 131,34 eur. Do ZP si pri súbehu začínajúci podnikateľ môže určiť preddavok sám, a to aj vo výške nula. Podnikateľ, ktorý podniká dlhšie, platí preddavky pri súbehu podľa výpočtu z posledného daňového priznania, resp. podľa výsledku ročného zúčtovania ZP, čo môže byť menej ako minimálny odvod pri tzv. čistom podnikaní.
Môžete uviesť aj konkrétny príklad dopadu zmeny v praxi?
Ak riadne zamestnaná osoba, napríklad učiteľka, si popri zamestnaní privyrába na živnosť, alebo iné podnikateľské oprávnenie a jej príjem z podnikania je mesačne napr. 200 eur mesačne (2 400 eur ročne), bude musieť zaplatiť mesačné odvody do Sociálnej poisťovne vo výške 131,34 eura (1 576,08 eura ročne). Ostane jej tak 832,92 eura, z ktorých ešte bude musieť zaplatiť odvod do zdravotnej poisťovne vo výške 103,36 eura (2 400 - 1 440 paušálne výdavky = 960/1,486 x 0,16). Daň platiť z tohto príjmu nebude, lebo po odpočítaní odvodov nebude mať žiadny ČZD.
Učiteľke (alebo inej SZČO) po odpočítaní zdravotných odvodov z príjmu 200 eur mesačne ostane necelých 61 eur (necelých 730 eur ročne), teda len cca 30 % z hrubého príjmu.
Avšak, podľa prechodných ustanovení, v roku 2026 osoby podnikajúce dlhšie, ktoré odvody do SP neplatili kvôli nízkemu príjmu, sa stanú povinne poistenými osobami až od 1.7.2026. Do tohto obdobia by sa pri učiteľke, ktorá si privyrába už istú dobu, nemuselo nič zmeniť.
Poznámka: Je možné, že v tejto oblasti ešte dôjde k úpravám. Naznačil ich minister práce Erik Tomáš.
Pozitívny dopad – vyšší dôchodok: pravda alebo mýtus?
Vláda argumentuje pozitívnym dopadom zmien na budúcu výšku dôchodku živnostníkov. S čím rátať v praxi?
Tým, že sa zvýšil vymeriavací základ na dôchodkové poistenie z 50 na 60 % priemernej mzdy z pred dvoch rokov, zvýši sa živnostníkom, ktorí z neho platia minimálne odvody, aj osobný mzdový bod za daný rok a malo by to teda pozitívne ovplyvniť výšku dôchodku. Podľa prepočtov, ak by zostal VZ na úrovni 50 %, nevyšiel by týmto osobám zrejme ani minimálny dôchodok. Ide o tú skupinu živnostníkov, ktorí majú vyšší hrubý príjem ako je 6-násobok priemernej mzdy z pred dvoch rokov (9 144 eur).
Živnostníci, ktorí začínajú podnikať, alebo majú dlhodobo príjmy pod zákonom stanovenú hranicu a budú platiť odvody z 26 % z priemernej mzdy (131,34 eur mesačne), však môžu dopadnúť tak, že sa im daný rok do poistenia vôbec nezapočíta. A to ani napriek tomu, že zaplatia na odvodoch ročne 1 576,08 eur. Do poistenia sa totiž započítava len rok, v ktorom podnikateľ zaplatí odvody aspoň vo výške 24,1 % z priemernej mzdy daného roku. Tú ale Štatistický úrad vyhlási až po skončení roka (do konca apríla nasledujúceho roka).
V akom prípade by sa im roky (ne)započítavali?
Za predpokladu, že by v roku 2026 bola priemerná mzda 1 645 eur, predstavovalo by 24,1 % sumu 396,44 eura. Vymeriavací základ týchto SZČO bude v budúcom roku 26 % zo sumy 1 524 eur (priemerná mzda za rok 2024) čo je 396,24 eur. Takže, ak by platili odvod vo výške 131,34 eur po celý rok, daný rok by sa im do poistenia započítal, lebo by ich VZ za rok 2026 dosiahol požadovanú hranicu 24,1% z priemernej mzdy za rok 2026. Ak ale priemerná mzda za rok 2026 bude nižšia ako 1 645 eur, rok 2026 by sa do počtu rokov poistenia nezapočítal.
V daňovo-odvodovom zaťažení býval medzi živnostníkmi a zamestnancami výrazný rozdiel. Ako ho ovplyvní zavedenie plánovaných zmien? Do akej miery sa „nožnice zatvoria“?
Na túto otázku sa nedá jednoznačne odpovedať, nakoľko to bude záležať predovšetkým od výšky príjmov a pri SZČO aj od výdavkov či už skutočných alebo paušálnych. Pri ročných príjmoch do 100-tisíc eur, aj vzhľadom k nižšej sadzbe dane z príjmov (15 %), bude aj po 1.1.2026 výhodnejšou formou podnikanie - a to aj pri uplatňovaní paušálnych výdavkov max. 20-tisíc eur.
Podľa prepočtov sa síce u podnikateľov radikálne zvýši odvodové a daňové zaťaženie, stále však bude nižšie ako pri závislej činnosti, kde sú síce nižšie odvody (spolu zamestnanec platí len 14,4 %), daň je však pomerne vyššia ako pri zdaňovaní rovnakých príjmov z podnikania aj z dôvodu zavedenia progresívnej dane.
