Prinášame praktický príklad, ako upraviť výsledok hospodárenia (zisk alebo stratu) za rok 2018 na základ dane (daňovú stratu).
Pripočítateľnými položkami môže účtovná jednotka upraviť výsledok hospodárenia pred zdanením, napríklad aj stratu na základ dane a naopak, odpočítateľnými položkami je možné pretransformovať výsledok hospodárenia, napríklad zisk na daňovú stratu. Problematiku, ako aj časté pripočítateľné a odpočítateľné položky sme popísali v článku Úprava výsledku hospodárenia na základ dane za rok 2018.
V roku 2018 vykonávame transformáciu výsledku hospodárenia na základ dane v daňovom priznaní k dani z príjmov právnických osôb v II. časti – výpočet základu dane a dane na nasledovných riadkoch daňového priznania:
- riadok 100: uvedieme sumu výsledku hospodárenia pre zdanením zistený v účtovníctve,
- riadok 110 až riadok 180 (súčet na riadku 200): uvedieme pripočítateľné položky, t.j. položky, ktoré zvyšujú základ dane,
- riadok 210 až riadok 290 (súčet na riadku 300): uvedieme odpočítateľné položky, t.j. položky, ktoré znižujú základ dane,
- riadok 302 až 308: uvedieme položky upravujúce základ dane.
Aké pripočítateľné položky poznáme a ako ich uvádzať v daňovom priznaní v roku 2020 nájdete v článku Pripočítateľné položky v roku 2020 (v daňovom priznaní za rok 2019).
Praktický príklad transformácie výsledku hospodárenia na základ dane za rok 2018
Spoločnosť ABCX, s.r.o. vykázala za rok 2018 výsledok hospodárenia pred zdanením zistený v účtovníctve: účtovnú stratu 19 320,16 eur. Výsledok hospodárenia na základe dane za rok 2018 upravila nasledovne:
- Položky zvyšujúce výsledok hospodárenia alebo rozdiel medzi príjmami a výdavkami (riadok 110 až riadok 180)
| Popis položky | Riadok | Údaje v € | Poznámka |
|---|---|---|---|
| Sumy, ktoré neoprávnene znížili príjmy vrátane rozdielu podľa § 17 ods. 5 zákona a sumy nepeňažných plnení, ak nie sú súčasťou sumy v r. 100 | 110 | 8500 eur | Zostatková hodnota technického zhodnotenia na nehnuteľnosti, ktorú spoločnosť prenajala, pričom nájomca na nej vykonal technické zhodnotenie so súhlasom spoločnosti. Po ukončení nájmu odovzdal nájomca nehnuteľnosť s technickým zhodnotením bezplatne. |
| Výdavky (náklady), ktoré nie sú daňovými výdavkami podľa § 21 alebo § 21a zákona alebo ktoré boli vynaložené v rozpore s § 19 zákona, okrem súm uvedených v r. 140, 150 a 180 (tabuľka A – III. časť) | 130 | 6639 eur | tabuľka A III. časť |
| Sumy podľa § 17 ods. 19 zákona, ktoré neboli zaplatené do konca zdaňovacieho obdobia | 140 | 6500 eur | Nájomné za december 2018 spoločnosť uhradila až 3.1.2019 : suma 1 500 € + faktúra za poskytnuté právne služby v roku 2018 uhradená až 28.1.2019: suma 5 000 € |
| Rozdiel, o ktorý odpisy hmotného majetku uplatnené v účtovníctve prevyšujú daňové odpisy tohto majetku (tabuľka B – III. časť) | 150 | 10000 eur | Účtovné odpisy: 85 000 €, daňové odpisy: 75 000 € (ak by bol opačný výsledok, uvádzame rozdiel na riadku 250) |
| Ostatné položky zvyšujúce r. 100, neuvedené v r. 110 až 170 | 180 | 3000 eur | neuhradený záväzok splatný v decembri 2017: 15 000 €, 20 % z 15 000 = 3 000 € |
| Medzisúčet (r. 110 + r.130 + r.140 + r.150 + r.170 + r.180) | 200 | 34639 eur |
Tabuľka
A - III. časť:
| Popis položky | Riadok | Údaje v € | Poznámka |
|---|---|---|---|
| Obstarávacia cena obchodného podielu alebo zmeny prevyšujúca príjem z predaja (§ 19 ods. 2 písm. g) zákona ) v znení účinnom do 31. decembra 2015 a vstupnej ceny obchodného podielu alebo zmeny podľa § 25a zákona prevyšujúcej príjem z predaja (§ 19 ods. 2 písm. g)) obstaraných po 31.decembri 2015 | 2 | 1800 eur | >predaj obchodného podielu so stratou:spoločnosť kúpila obchodný podiel v inej spoločnosti za obstarávaciu cenu 15 000 € a predala ho za 13 200 €, strata z predaja: 1 800 € |
| Spotreba pohonných látok zaúčtovaná v nákladoch presahujúca sumu určenú na základe spotreby pohonných látok vypočítanej podľa § 19 ods. 2 písm. l) zákona | 3 | 225,50 eur | nadspotreba pohonných látok na účte 501.699 v sume 225,50 €, spoločnosť uplatňuje do nákladov spotrebu pohonných látok podľa technického preukazu, pričom spotreba pohonných látok do limitu je uvedená na účte 501.601 a nadspotreba je uvedená na účte 501.699 |
| Rozdiel medzi menovitou hodnotou pohľadávky alebo jej nesplatenej časti a nižším príjmom z jej postúpenia alebo výškou opravnej položky uznanej za daňový výdavok podľa § 20 zákona, ak súčasťou postúpenej pohľadávky je aj jej príslušenstvo, ktoré bolo zahrnuté do zdaniteľných príjmov, uvádza sa aj rozdiel medzi hodnotou príslušenstva a nižším príjmom z jej postúpenia (§ 19 ods. 3 písm. h) zákona) | 4 | 800 eur | postúpenie vlastnej pohľadávky v hodnote 5 800 € inej spoločnosti za 5 000 €, k pohľadávke nebola tvorená opravná položka, splatnosť: jún 2018 |
| Výdavky na reprezentáciu a reklamné predmety podľa § 21 ods. 1 písm. h) zákona okrem alkoholických nápojov podľa § 4 ods. 3 zákona č. 530/2011 Z. z. o spotrebnej dani z alkoholických nápojov | 6 | 963,50 eur | výdavky na reprezentáciu a reklamné predmety zaúčtované na účte 513.001: náklady na občerstvenie na firemnom večierku, na obchodnom rokovaní, na účte 513.002: náklady na reklamné predmety s jednotkovou cenou viac ako 17 eur |
| Manká a škody presahujúce prijaté náhrady (§ 21 ods. 2 písm. e) zákona ) | 7 | 250 eur | manko na tovare zistené pri inventarizácii vo výške 800 €, náhrada od zamestnanca len vo výške 550 € |
| Tvorba rezerv neuznaná za daňový výdavok podľa § 21 ods. 2 písm. j) zákona | 10 | 1500 eur | tvorba rezervy na účte 518.299 - rezerva na audit za rok 2018 |
| Výdavky (náklady) neuznané za daňové výdavky podľa § 19 ods. 2 písm. t) zákona | 15 | 900 eur | výdavky 20 % na majetok používaný aj na súkromné účely (odpisy, údržba), 80 % výdavky sú daňovým výdavkom spoločnosti |
| Ostatné výdavky (náklady) neuznané za daňové výdavky, neuvedené v 1 až 15 | 16 | 200 eur | daň zaplatená za výhercu súťaže, ktorú vyhlásila spoločnosť |
| Úhrn riadkov 1 až 16 (k r. 130 - II. časti) | 17 | 6639 eur |
- Položky znižujúce výsledok hospodárenia alebo rozdiel medzi príjmami a výdavkami (riadok 210 až riadok 290)
| Popis položky | Riadok | Údaje v € | Poznámka |
|---|---|---|---|
| Príjmy, ktoré nie sú predmetom dane podľa § 12 ods. 7 zákona, ak sú súčasťou sumy v r. 100 a príjmy nezahrňované do základu dane podľa § 17 ods. 3 písm. a) zákona | 210 | 35,50 eur | úroky na termínovanom vklade v banke |
| Sumy podľa § 17 ods. 19 zákona v znení účinnom do 31.12.2014, podľa § 52 ods. 12 a § 17 ods. 19 zákona, ktoré boli zaplatené v zdaňovacom období, ak nie sú súčasťou sumy v r. 100 | 270 | 5900 eur | úhrada zmluvnej pokuty vo výške 2 500 € zaúčtovaná v účtovníctve v r. 2014, uhradená 15.1.2018; výdavok na právne služby vo výške 3 400 € za rok 2017 (uhradené v r. 2018) |
| Ostatné položky znižujúce r. 100, neuvedené v r. 210 až 280 | 290 | 1950 eur | rozdiel, o ktorý daňová zostatková cena vyradeného majetku pri predaji prevyšuje účtovnú zostatkovú cenu : 550 €; zrušenie rezervy na audit (vytvorená v roku 2017): 1400 € |
| Medzisúčet (r.210+r.220+r.230+r.240+r.250+r.260+r.270+r.280+r.290) | 300 | 7885,50 eur |
Úprava výsledku hospodárenia na základ dane:
| Popis položky | Riadok | Údaje v € | Poznámka |
|---|---|---|---|
| Výsledok hospodárenia pred zdanením | 100 | -19320,16 eur | zistený v účtovníctve |
| Pripočítateľné položky (zvyšujúce základ dane) | 200 | 34639 eur | |
| Odpočítateľné položky (znižujúce základ dane) | 300 | 7885,50 eur | |
| Základ dane (+) alebo daňová strata (-) (r.100+r.200-r.300+r.10 tabuľky H) | 301 | 7433,34 eur | 19 320,16 (-) + 34 639 - 7885,50 |
Po úprave výsledku hospodárenia na základ dane je zo straty (výsledku hospodárenia – 19 320,16 eur) základ dane vo výške + 7433,34 eur. Uvedený základ dane upraví spoločnosť o odpočet daňovej straty a vypočíta daň z príjmov na riadku 600. Vypočítanú daň z príjmov upraví spoločnosť o zaplatené preddavky na daň z príjmov a zaplatenú daňovú licenciu z predchádzajúcich období.
Informácie o daňovom priznaní k dani z príjmov právnickej osoby, či o tom ako ho podať si môžete prečítať v článku Daňové priznanie právnickej osoby za rok 2018 alebo Ako vyplniť daňové priznanie právnickej osoby za rok 2018.
