Aký dopad má novela zákona o športe pre oblasť zdaňovania príjmov športovcov a športových odborníkov od 01.01.2026? Ako sa budú jednotlivé príjmy zdaňovať?
Dňa 08.04.2025 bola schválená pomerne rozsiahla novela zákona č. 440/2015 Z. z. o športe a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len „zákon o športe“), ktorá prináša spresnenia mnohých pojmov a ďalšie legislatívne úpravy. V súvislosti s týmito zmenami prechádza s účinnosťou od 01.01.2026 novelou aj zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“). Aké zmeny v zákone o dani z príjmov nastanú od 01.01.2026?
Zmeny pre športovcov a športových odborníkov v zákone o dani z príjmov platné od 01.01.2026
Počnúc 01.01.2026 sa upravuje:
- § 6 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov, a to tak, že spresňuje jednotlivé druhy príjmov športovca alebo športového odborníka, ktoré budú zdaňované ako príjem z inej samostatne zárobkovej činnosti,
- § 8 ods. 1 písm. p) zákona o dani z príjmov, a to tak, že sa ako ostatný príjem od 01.01.2026 bude zdaňovať aj príjem na základe zmluvy o sponzorstve v športe prijaté športovým odborníkom,
- menia sa resp. upravujú sa poznámky pod čiarou s odkazmi na novelizovaný zákon o športe.
Ako sa budú zdaňovať v súlade s vyššie uvedenými zmenami jednotlivé príjmy športovcov a športových odborníkov? Ktoré príjmy budú zatriedené ako príjmy z inej samostatne zárobkovej činnosti? V tomto článku Vám prinášame komplexný prehľad, ktoré činnosti prislúchajú pod daný druh príjmu.
Zdaňovanie príjmov športovcov a športových odborníkov – druhy príjmov
Príjmy športovcov alebo športových odborníkov sa môžu zdaňovať ako:
- príjem zo závislej činnosti,
- príjem z inej samostatnej zárobkovej činnosti,
- ostatný príjem,
- príjem zdanený zrážkovou daňou.
Príjem športovca a športového odborníka zo závislej činnosti (§ 5 zákona o dani z príjmov)
Športovcom a športovým odborníkom, ktorí vykonávajú svoju činnosti na základe zmluvy o profesionálnom vykonávaní športu, resp. na základe zmluvy o výkone činnosti športového odborníka, bude vysporiadavať ich daňové a odvodové povinnosti zamestnávateľ v ich mesačnej mzde. Zamestnávateľ zrazí zo mzdy preddavok na daň z príjmov, sociálne a zdravotné poistenie.
Zmluva o profesionálnom vykonávaní športu musí byť uzatvorená v súlade § 35 zákona o športe. V takto uzatvorenej zmluve sa športovec zaväzuje, že bude vykonávať šport za športovú organizáciu odplatne, pričom musí byť zmluva uzatvorená písomne.
Zmluva o výkone činnosti športového odborníka musí byť uzatvorená v súlade § 49a zákona o športe. V takto uzatvorenej zmluve sa športový odborník zaväzuje, že bude vykonávať pre športovú organizáciu činnosť športového odborníka za odmenu v rozsahu najviac 30 hodín týždenne, rovnako musí byť uzatvorená písomne a uzatvára sa na obdobie najviac 12 mesiacov.
Upozornenie: Dňa 29.05.2025 bola schválená ďalšia novela zákona o dani z príjmov, ktorá dopĺňa § 5 ods. 7 o nové písmeno „r“ a zavádza nový § 30ca, ktorý ustanovuje podmienky odpočtu výdavkov (nákladov) na podporu športu. Nová úprava § 5 ods. 7 písm. r) zákona o dani z príjmov oslobodzuje od dane z príjmu zo závislej činnosti príjem plynúci za výkon činnosti trénera zapísaného do registra fyzických osôb v športe, a to v úhrnnej sume najviac 300 eur mesačne od všetkých zamestnávateľov. Ak by úhrn týchto príjmov presiahol v príslušnom kalendárnom mesiaci sumu 300 eur, do základu dane sa zahrnú len príjmy nad takto ustanovenú sumu. Táto úprava je účinná od 1.1.2026.
Príjmy športovca a športového odborníka z inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov)
Príjmami z inej samostatne zárobkovej činnosti, ak nepatria do príjmov zo závislej činnosti, sú príjmy športovca:
- vykonávané na základe zmluvy ako samostatne zárobkovo činná osoba,
- vykonávané na základe zmluvy o amatérskom športe,
- vykonávané na základe zmluvy o príprave talentovaného športovca,
a to vrátane príjmov dosiahnutých na základe zmluvy o sponzorstve v športe.
Príjmami z inej samostatne zárobkovej činnosti, ak nepatria do príjmov zo závislej činnosti, sa považujú príjmy športového odborníka, ktorý je:
- tréner a inštruktor športu, a to vrátane príjmov dosiahnutých na základe zmluvy o sponzorstve v športe,
- fyzická osoba vykonávajúca odbornú činnosť v športe na základe odbornej spôsobilosti podľa osobitých predpisov (napríklad zákon o organizovaní verejných športových podujatí) alebo odbornej spôsobilosti určenej predpismi športového zväzu,
- fyzická osoba vykonávajúca činnosť v športe, na ktorú sa v súlade s pravidlami súťaže a predpismi športového zväzu nevyžaduje odborná spôsobilosť.
Zároveň musí byť splnená podmienka, že športový odborník vykonáva činnosti z bodov 1 až 3 ako podnikanie alebo na základe zmluvy.
V prípade, že bol príjem športového odborníka zrazený zrážkovou daňou, považuje sa za daňovo a odvodovo vysporiadaný. Takýto príjem sa už neuvádza do daňového priznania.
Zdanenie a odvodové povinnosti športovca a športového odborníka zo SZČ
Príjem z inej samostatnej zárobkovej činnosti sa vysporiada cez tlačivo daňového priznania typu B, pričom z tohto príjmu vznikne daňovníkovi povinnosť úhrad na sociálne a zdravotné poistenie.
Daňovník si pri tomto type príjmu môže uplatniť paušálne výdavky vo výške 60 % z príjmov (maximálne však do sumy 20 000 eur) alebo reálne výdavky. Daňovník si zároveň môže uplatniť nárok nezdaniteľné časti základu dane (na daňovníka, na manželku, na III. pilier) a daňové bonusy (na dieťa, na zaplatené úroky z hypotéky).
V prípade inej samostatne zárobkovej činnosti môže daňovník vykázať aj daňovú stratu, ktorú si v ďalších rokov odpočíta od svojho základu dane, teda zníži si v budúcnosti svoju daňovú povinnosť.
Fyzické osoby, a to ani za predpokladu, že dosahujú príjem z podnikania alebo z inej samostatne zárobkovej činnosti, nebudú platiť minimálnu daň. Minimálnu daň platia len právnické osoby.
Ako príjem z inej samostatnej zárobkovej činnosti sa nebude považovať náhrada za stratu času dobrovoľníka zapísaného v informačnom systéme športu.
Ostatné príjmy športovca a športového odborníka (§ 8 ods. 1 písm. p) zákona o dani z príjmov)
Príjmy na základe zmluvy o sponzorstve v športe dosiahnuté športovcom alebo športovým odborníkom, ktoré nebudú zdanené v zmysle § 5 alebo § 6 ods. 2. písm. e) zákona o dani z príjmov, budú zdanené ako ostatné príjmy.
Ostatné príjmy sa rovnako vysporiadajú cez tlačivo daňového priznania typu B, avšak k tomuto príjmu nie je možné uplatniť žiadne nezdaniteľné časti základu dane, daňové bonusy ani paušálne výdavky.
Z tohto príjmu platí daňovník zdravotné poistenie. Výšku ako i ostatné podmienky úhrady daňovníkovi zašle priamo zdravotná poisťovňa po podaní daňového priznania.
Príjmy športovca a športového odborníka zdanené zrážkovou daňou (§ 43 ods. 3 písm. u) zákona o dani z príjmov)
Športový odborník, ktorý dosahuje príjmy zo samostatnej zárobkovej činnosti, ktorú sme popísali vyššie, sa môže rozhodnúť, či si tento svoj príjem vysporiada sám v daňovom priznaní alebo či si nechá tento príjem zdaniť zrážkovou daňou.
Príjem, ktorý sa vysporiada zrážkovou daňou sa považuje za plne vysporiadaný a neuvádza sa v daňovom priznaní. Takýto príjem podlieha dani v sadzbe 19 % a neplatia sa z neho sociálne ani zdravotné odvody.
Výhodou je, že daňovník nemusí nič vykazovať, nakoľko mu už je poukázaná očistená suma na výplatu. Platiteľom dane, teda ten kto daň vypočíta aj odvedie daňovému úradu, je ten, kto vypláca príslušnú dohodnutú odmenu.
Nevýhodou je, že si daňovník nemôže v takomto prípade uplatniť žiadne nezdaniteľné časti základu dane, daňové bonusy, výdavky a ani nemôže poukázať podiel zaplatenej dane.
V prípade, že sa daňovník rozhodne, že svoj príjem nechce zraziť zrážkovou daňou, ale chce si tento príjem vysporiadať sám v daňovom priznaní, musí mať vopred s platiteľom dane uzatvorenú písomnú dohodu, že sa nebude príjem zdaňovať zrážkovou daňou. Takto uzatvorenú dohodu je povinný platiteľ dane oznámiť správcovi dane najneskôr do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom bola uzavretá.
