Mikro účtovná jednotka má v transferovom oceňovaní výhody. Dokumentáciu k transferovému oceňovaniu vedie (až na pár výnimiek) v skrátenom rozsahu. To jej zakladá vysoký stupeň voľnosti pri jej tvorbe.
Od 1. januára 2015 sa účtovné jednotky povinne zatrieďujú do veľkostných kategórií. Výhody spojené s veľkostnou kategóriou účtovnej jednotky presahujú hranice účtovníctva a majú vplyv aj na oblasť transferového oceňovania. Mikro účtovná jednotka nie je od vypracovania dokumentácie k transferovému oceňovaniu oslobodená, ale obsah a rozsah dokumentácie si reguluje z veľkej časti sama.
Mikro účtovná jednotka a druh dokumentácie k transferovému oceňovaniu
Mikro účtovná jednotka vedie skrátenú dokumentáciu k transferovému oceňovaniu, ak nemá povinnosť viesť základnú dokumentáciu alebo úplnú dokumentáciu. Zásadná výhoda spočíva v tom, že základnú dokumentáciu a úplnú dokumentáciu má povinnosť viesť len v niekoľkých prípadoch, ktoré sú v prípade mikro účtovnej jednoty skôr špecifické ako obvyklé.
Mikro účtovná jednotka vedie úplnú dokumentáciu k transferovému oceňovaniu, ak:
- žiada správcu dane o vydanie rozhodnutia o odsúhlasení metódy ocenenia,
- žiada o úpravu základu dane vo vzťahu k zahraničným kontrolovaným transakciám,
- v zdaňovacom období od základu dane odpočíta daňovú stratu prevyšujúcu 300 000 eur,
- v dvoch po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach odpočíta daňovú stratu prevyšujúcu 400 000 eur,
- v zdaňovacom období uplatňuje úľavu na dani (prijíma investičnú pomoc alebo prijíma stimuly pre výskum a vývoj).
Upozornenie: Odpočet výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj (tzv. superodpočet) môže mikro účtovná jednotka uplatňovať a nemá povinnosť viesť základnú ani úplnú dokumentáciu k transferovému oceňovaniu.
Ak mikro účtovná jednotka uskutočňuje kontrolované transakcie so závislými osobami, ktoré sú daňovníkmi nezmluvného štátu, a aj so závislými osobami, ktoré sú daňovníkmi zmluvného štátu, transferovú dokumentáciu v rozsahu úplnej dokumentácie vedie vo vzťahu ku kontrolovaným transakciám s daňovníkmi nezmluvného štátu.
Mikro účtovná jednotka vedie základnú dokumentáciu v prípade, ak žiada o úpravu základu dane (korešpondujúcu úpravu základu dane) vo vzťahu k tuzemským kontrolovaným transakciám.
V ostatných prípadoch má povinnosť viesť skrátenú dokumentáciu. Rozhodujúce kritérium je v tomto prípade charakter daňovníka (t. j. daňovník je mikro účtovnou jednotka). Vedenie úplnej dokumentácie a základnej dokumentácie zakladajú rozhodnutia mikro účtovnej jednotky.
Praktické príklady ako sa v malej firme vysporiadať s transferovým oceňovaním nájdete v článku Transferové oceňovanie v praxi v malých firmách.
Požiadavky na skrátenú dokumentáciu k transferovému oceňovaniu
Usmernenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/011491/2015-724 o určení obsahu dokumentácie podľa § 18 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov ustanovuje len minimálny rozsah dokumentácie.
Skrátená dokumentácia obsahuje tieto informácie:
- identifikáciu a právnu formu jednotlivých členov skupiny, popis organizačnej a vlastníckej štruktúry skupiny,
- zoznam kontrolovaných transakcií, popis jednotlivých kontrolovaných transakcií mikro účtovnej jednotky (daňovníka), ktorý zahŕňa identifikáciu zmluvných strán kontrolovanej transakcie, peňažné vyjadrenie hodnoty transakcie a ďalšie informácie o kontrolovanej transakcii (obchodné podmienky a iné skutočnosti ovplyvňujúce kontrolované transakcie),
- informáciu o peňažnom plnení a nepeňažnom plnení, ktoré bolo za mikro účtovnú jednotku (daňovníka) poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti, jeho zamestnancovi alebo zdravotníckemu pracovníkovi od zahraničnej závislej osoby, ak ich príjemcovia sú daňovníkmi s neobmedzenou daňovou povinnosťou na území Slovenskej republiky, okrem týchto plnení vyplácaných za klinické skúšanie.
Mikro účtovná jednotka sa môže rozhodnúť zaradiť do skrátenej dokumentácie aj ďalšie informácie, ktoré prispejú k preukázaniu súladu použitých cien s princípom nezávislého vzťahu. Ide najmä o informácie, ktoré sú obsahom základnej dokumentácie a úplnej dokumentácie. Týmito rozširujúcimi informáciami môžu byť:
- popis podnikateľskej činnosti a obchodnej stratégie mikro účtovnej jednotky (daňovníka), identifikácia hospodárskeho odvetvia, obchodné vzťahy a aktivity mikro účtovnej jednotky (daňovníka) v hospodárskom odvetví,
- všeobecný popis funkcií, ktoré mikro účtovná jednotka (daňovník) vykonáva, majetok, ktorý využíva a jej predpokladané riziká,
- popis systému transferového oceňovania daňovníka, ktorý obsahuje informácie týkajúce sa výberu, spôsobu uplatňovania metódy alebo metód transferového oceňovania a určenia ceny kontrolovaných transakcií,
- interné a/alebo externé porovnateľné údaje nezávislých osôb, analýza porovnateľnosti (informácie o faktoroch určujúcich porovnateľnosť kontrolovaných transakcií s nekontrolovanými transakciami, charakteristika majetku alebo služby, analýza funkcií, zmluvné podmienky, ekonomické prostredie, špecifické obchodné stratégie).
