Voľba spôsobu odpisovania dlhodobého nehmotného majetku ako nástroj daňovej optimalizácie

Výdavky na obstaranie nehmotného majetku, ktorý si podnikateľ zaobstaral, a ktorého cena je vyššia ako 2 400,- € a doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok, nemôžu byť do daňových výdavkov zahrnuté jednorazovo, ale postupne, a to vo forme odpisov. Ako pristupovať k odpisovaniu dlhodobého nehmotného majetku tak, aby sme na optimalizovali daňovú povinnosť sa dozviete v nasledovnom článku.

Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov neupravuje osobitne odpisovanie nehmotného majetku, ale podľa § 22, ods. 8 tohto zákona sa nehmotný majetok odpíše v súlade s účtovnými odpismi najviac do výšky vstupnej ceny. Účtovné odpisovanie dlhodobého hmotného a nehmotného majetku upravuje § 20 Opatrenia MF SR č. 23 054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších prepisov (ďalej len Postupy účtovania), podľa ktorého sa dlhodobý nehmotný majetok odpisuje na základe odpisového plánu nepriamo prostredníctvom účtovných odpisov. Je na rozhodnutí daňového subjektu, akú dobu alebo metódu odpisovania nehmotného majetku si zvolí. Účtovné odpisy sú vždy uznané aj za daňové odpisy, pričom je významný aj fakt, že účtovné odpisy pripúšťajú zmenu odpisového plánu pri zmene podmienok využívania dlhodobého majetku.


Článok pokračuje pod reklamou

Jedinú výnimku vo voľnosti stanovenia spôsobu odpisovania dlhodobého nehmotného majetku predstavuje odpisovanie aktivovaných nákladov na vývoj, ktoré sa podľa zákona o účtovníctve musia odpísať najneskôr do piatich rokov od zaradenia do nehmotného majetku. V tomto prípade treba prihliadať aj na to, že ak neboli náklady na vývoj úplne odpísané, môže účtovná jednotka vyplácať dividendy, podiely a tantiémy iba vtedy, ak úhrnná výška výsledku  hospodárenia a fondov tvorených zo zisku určeného na vyplácanie je vyššia ako celková výska neodpísaných nákladov na vývoj.

Príklad – voľba spôsobu odpisovania dlhodobého nehmotného majetku

Daňovník obstaral v januári 2012 softvér na spracovanie účtovníctva v hodnote 3 000,- €. Keďže ide o dlhodobý nehmotný majetok iný ako aktivované náklady na vývoj, časový limit odpisovania nie je zákonom stanovený a je v právomoci účtovnej jednotky zvoliť si dobu odpisovania a metódu odpisovania podľa vlastného uváženia. Predpokladaná doba použiteľnosti softvéru je 10 rokov, avšak nie je vylúčené, že bude nevyhnutné softvér vymeniť skôr z dôvodu jeho morálneho zastarania, prípadne nespokojnosti s tvorcom softvéru pri dodávaní potrebných aktualizácií a zákazníckeho servisu. Pre daňový subjekt, ktorý v nasledujúcich rokoch očakáva vysoký zisk, je z pohľadu daňovej optimalizácie výhodnejšie zvoliť si čo najkratšiu dobu odpisovania nehmotného majetku, a tým zvýšiť daňové výdavky v maximálnej možnej hodnote. Výška ročného daňového odpisu pri stanovených rôznych období použiteľnosti je znázornená v nasledovnej tabuľke:

Výpočet daňového odpisu pri rôznej dobe odpisovania

Stanovená doba odpisovania Výška  ročného daňového odpisu
2012 – 2022 (10 rokov) 300,- €
2012 - 2017 (5 rokov) 600,- €
2012 – 2015 (3 roky) 1 000,- €

Poznámka: Keďže bol softvér obstaraný a zaradený do používania v januári 2012 a bola zvolená rovnomerná metóda odpisovania, je výška daňových odpisov pre každý rok konštantná.

Ako postupovať pri daňovej optimalizácií fyzických alebo právnických osôb v roku 2020 nájdete v článku Daňová optimalizácia za rok 2019 a v roku 2020 alebo Daňová optimalizácia fyzickej osoby za rok 2019 a v roku 2020.

Viac podobných článkov nájdete na www.podnikajte.sk


Likvidačný zostatok – daň a odvody pri jeho výplate

Je vyplatený podiel na likvidačnom zostatku predmetom dane z príjmov? A kedy vzniká pri prijatí podielu na likvidačnom zostatku povinnosť platiť zdravotné odvody?

Aké je účtovné a zdaňovacie obdobie firmy v likvidácii?

Ak likvidácia trvá viac ako 3 roky, účtovné obdobie je jedno, ale zdaňovacích období je niekoľko. Aké povinnosti vyplývajú firme v likvidácii pri rozdielnom účtovnom a zdaňovacom období?

Sociálne podniky a daň z príjmov

Čo je to sociálny podnik, za akým účelom môže byť založený a aké úľavy na dani je možné pri tomto type podnikania uplatniť? Aké vedie sociálny podnik účtovníctvo a kedy zostavuje výročnú správu?

Termín na podanie daňového priznania za rok 2019 je známy

Ministerstvo financií informovalo, že termín na podanie daňových priznaní k dani z príjmov bude stanovený na 31. október 2020. Na daňové účely bude ukončená mimoriadna situácia k 30.9.2020.
To najlepšie z Podnikajte.sk do vašej schránky