Ktorý daňovník sa od 01.01.2025 považuje za malý podnik? Kedy môže takýto daňovník využiť oslobodenie od dane z pridanej hodnoty a aké výhody mu z tohto statusu plynú?
S účinnosťou od 01.01.2025 bola Slovenská republika povinná transponovať do vnútroštátneho práva smernicu Rady (EÚ) 2020/285 z 18.02.2020 (ďalej len „Smernica“), ktorou sa harmonizuje osobitná úprava pre malé podniky v oblasti DPH. Cieľom tejto úpravy je zníženie administratívnej záťaže malých podnikov a nákladov na dodržiavanie predpisov, nakoľko majú títo daňovníci menej zdrojov na zvládnutie zložitosti systému DPH na území Európskej únie. Rovnako má táto úprava pomôcť zlepšiť konkurencieschopnosť malých podnikov na európskom trhu.
Pravidlá DPH upravuje na Slovensku zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (ďalej len „zákon o DPH“), do ktorého sa Smernica premietla v § 68e až § 68g.
Za predchádzajúceho právneho stavu neexistovala v slovenskom zákone o DPH definícia malého podniku, avšak náš zákon o DPH oslobodzoval od DPH tuzemských daňovníkov, ktorí spĺňali obratovú podmienku (49 790 eur za 12 prechádzajúcich po sebe nasledujúcich mesiacov). Zahraničné zdaniteľné osoby u nás uplatňovali DPH už od prvej transakcie a rovnako naši tuzemskí daňovníci boli povinní preverovať a uplatňovať DPH členského štátu už od prvej dodávky v inom členskom štáte.
Vyššie uvedená novela zákona o DPH zavádza dve osobitné úpravy pre malé podniky:
- osobitná úprava uplatňovania oslobodenia od dane pre malý podnik zahraničnej osoby (§ 68f zákona o DPH),
- osobitná úprava uplatňovania oslobodenia od dane v inom členskom štáte pre malý podnik tuzemskej osoby (§ 68g zákona o DPH).
Obrat pre účely osobitných úprav DPH pre malé podniky v EÚ
Na účely uplatnenia týchto osobitných úprav sa v zmysle § 68e zákona o DPH rozumie:
- ročným obratom v tuzemsku - celková ročná hodnota bez dane dodaných tovarov a služieb zdaniteľnou osobou počas kalendárneho roka, ktoré sa zahŕňajú do obratu podľa § 4 ods. 15 zákona o DPH,
- ročným obratom v Únii - celková ročná hodnota bez dane dodaných tovarov a služieb zdaniteľnou osobou na území Európskej únie počas kalendárneho roka, ktoré sa zahŕňajú do obratu podľa § 4 ods. 15 zákona o DPH a podľa ustanovení zákonov platných v iných členských štátoch zodpovedajúcich § 4 ods. 15 zákona o DPH.
Definície obratu sa teda priamo odvolávajú na rovnako novelizovaný § 4 zákona o DPH, ktorý si počnúc 01.01.2025 prešiel významnými a zásadnými zmenami.
Podľa novelizovaného § 4 ods. 15 zákona o DPH sa obratom rozumie hodnota bez dane dodaných tovarov a služieb v tuzemsku okrem hodnoty tovarov a služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 28 až 36 (poštové služby, zdravotná starostlivosť, služby dodávané členom a iné) a podľa § 40 až 42 (predaj poštových cenín a kolkov, prevádzkovanie lotérií a iné). Hodnota dodaných poisťovacích služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 37, a finančných služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 39, sa nezahŕňa do obratu, ak tieto služby sú dodané pri dodaní tovaru alebo služby ako doplnkové služby. Do obratu sa nezahŕňa hodnota príležitostne dodaného hmotného majetku okrem zásob a hodnota príležitostne dodaného nehmotného majetku.
Viac o novele zákona o DPH si môžete prečítať v našom článku Novela zákona o DPH od 1. 1. 2025 a neskôr: dôležité zmeny
Osobitná úprava uplatňovania oslobodenia od DPH pre malý podnik zahraničnej osoby
Táto úprava pojednáva o stave, kedy je Slovensko členským štátom, v ktorom chce malý podnik zahraničnej osoby uplatniť oslobodenie od DPH.
Malým podnikom zahraničnej osoby je zdaniteľná osoba, ak spĺňa nasledovné podmienky:
- má na území iného členského štátu sídlo, miesto podnikania, bydlisko alebo sa na území iného členského štátu obvykle zdržiava,
- v prebiehajúcom kalendárnom roku nebol presiahnutý obrat 62 500 eur v tuzemsku a v prechádzajúcom kalendárnom roku nebol presiahnutý obrat 50 000 eur v tuzemsku,
- v prebiehajúcom a predchádzajúcom roku nebol presiahnutý obrat 100 000 eur v Únii.
Podmienky usadenia a obratu musia byť splnené kumulatívne.
V zmysle § 68f zákona o DPH je dodanie tovaru a služby uskutočnené v tuzemsku malým podnikom zahraničnej osoby oslobodené od dane, ak je malý podnik zahraničnej osoby v členskom štáte usadenia identifikovaný pre túto osobitnú úpravu, a to odo dňa, kedy mu bolo príslušným orgánom členského štátu usadenia oznámené individuálne identifikačné číslo s príponou EX pre tuzemsko, do dňa kým sa tento podnik rozhodne prestať uplatňovať osobitnú úpravu alebo do momentu prekročenia hranice stanovených obratov.
Na to, aby mohol malý podnik zahraničnej osoby uplatňovať uvedené oslobodenie v tuzemsku, musí byť identifikovaný individuálnym číslom s príponou EX v členskom štáte usadenia, pričom pri tejto identifikácii uvedie svoj zámer uplatňovať osobitnú úpravu na Slovensku. Následne si členský štát usadenia s dotknutým členským štátom (Slovenskom) skontrolujú splnenie podmienok a všetkých náležitostí. Po odsúhlasení všetkými stranami dostane daňovník oznámenie od členského štátu usadenia spolu s prideleným identifikačným číslom s príponou EX.
Po splnení všetkých náležitostí uplatňuje malý podnik zahraničnej osoby oslobodenie od dane pri tuzemských dodávkach. Na Slovensku teda z titulu dodávok tovarov a služieb nepodáva takýto daňovník žiadne výkazy. V členskom štáte usadenia podáva malý podnik zahraničnej osoby za každý kalendárny štvrtok výkaz o dosiahnutých obratoch v jednotlivých členských krajinách.
V prípade, že je malý podnik zahraničnej osoby registrovaný podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH, jeho povinnosti sa voči takýmto dodávkam nijako nemenia.
Malý podnik zahraničnej osoby, ktorý mal na Slovensku pridelenú identifikáciu podľa § 4 alebo § 5 zákona o DPH (platiteľ DPH), môže za splnenia všetkých vyššie uvedených podmienok požiadať o začatie uplatňovania osobitnej úpravy. Takýto daňovník stratí status platiteľa DPH na Slovensku.
Ukončenie uplatňovania úpravy je možné na základe dobrovoľného rozhodnutia daňovníka alebo počnúc:
- prvým dňom kalendárneho roka nasledujúceho po kalendárnom roku, v ktorom hodnota bez dane dodaných tovarov alebo služieb touto zdaniteľnou osobou, ktoré sa zahŕňajú do ročného obratu v tuzemsku, presiahla 50 000 eur,
- dodaním tovaru alebo služby, ktorým hodnota bez dane dodaných tovarov a služieb touto zdaniteľnou osobou, ktoré sa zahŕňajú do ročného obratu v tuzemsku, presiahla v prebiehajúcom kalendárnom roku 62 500 eur alebo,
- dodaním tovaru alebo služby, ktorým hodnota bez dane dodaných tovarov a služieb touto zdaniteľnou osobou, ktoré sa zahŕňajú do ročného obratu v Únii, presiahla v prebiehajúcom kalendárnom roku 100 000 eur.
Osobitná úprava uplatňovania oslobodenia od DPH v inom členskom štáte pre malý podnik tuzemskej osoby
V tomto prípade je malým podnikom tuzemský (slovenský) daňovník, ktorý chce uplatňovať osobitnú úpravu pri dodávkach v inom členskom štáte. Ide teda o opačný stav ako v predchádzajúcom prípade, kedy šlo o zahraničnú osobu.
Malým podnikom tuzemskej osoby je zdaniteľná osoba, ktorá má v tuzemsku sídlo, miesto podnikania, bydlisko alebo sa v tuzemsku obvykle zdržiava, ak v prebiehajúcom a predchádzajúcom kalendárnom roku nepresiahne hodnota bez dane dodaných tovarov a služieb touto osobou, ktoré sa zahŕňajú do ročného obratu v Únii, 100 000 eur. Zároveň nesmie tento daňovník prekročiť ročný obrat stanovený členským štátom, v ktorom chce úpravu uplatňovať. Napríklad Slovensko si tento obrat stanovilo na 62 500 eur, resp. 50 000 eur a Česká republika na 2 000 000 Kč.
Daňovník, ktorý chce začať uplatňovať túto osobitnú úpravu v inom členskom štáte, je povinný vopred oznámiť túto skutočnosť slovenskému daňovému úradu (daňovému úradu v mieste usadenia daňovníka) na tlačive číslo OZNSMEv25, ktoré je dostupné na webovom sídle Finančnej správy SR.
Ak zdaniteľná osoba spĺňa definíciu malého podniku tuzemskej osoby, daňový úrad jej pridelí individuálne identifikačné číslo s príponou EX. Daňový úrad súčasne tejto osobe oznámi, ktoré členské štáty potvrdil splnenie podmienok pre uplatňovanie osobitnej úpravy dane na ich území. V prípade, že niektoré členské štáty, v ktorých chcel daňovník túto úpravu uplatňovať, nepovolia využívanie tejto úpravy pre nesplnenie podmienok, daňovník bude o tomto rovnako informovaný. Rozhodnutie musí byť štandardne doručené do 35 pracovných dní odo dňa doručenia oznámenia ,ak aspoň jeden členský štát v tejto lehote potvrdil splnenie podmienok pre uplatňovanie osobitnej úpravy na jeho území, alebo bezodkladne po tom, ako bolo prvé takéto potvrdenie doručené po uplynutí lehoty.
Po úspešnom splnení registračného procesu bude malý podnik tuzemskej osoby dodávať tovary a služby v krajinách, kde mu bola táto osobitná úprava povolená, bez DPH, teda s oslobodením od dane.
Podávanie výkazov malého podniku tuzemskej osoby
V zmysle § 68g ods. 8 zákona o DPH je malý podnik tuzemskej osoby povinný do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po skončení kalendárneho štvrťroka, v ktorom uplatňoval osobitnú úpravu, podať výkaz na tlačive, ktorého vzor určí a uverejní finančné riaditeľstvo na webovom sídle finančného riaditeľstva. Tlačivo má označenie QVSMEv25. Ak koniec lehoty na podanie výkazu pripadne na sobotu, nedeľu alebo deň pracovného pokoja, posledným dňom lehoty je tento deň.
Vo výkaze bude daňovník uvádzať najmä nasledovné:
- identifikačné údaje, vrátane individuálneho identifikačného čísla s príponou EX,
- celkovú hodnotu dodaní v tuzemsku,
- celkovú hodnotu dodaní v iných členských krajinách, a to v členení podľa jednotlivých krajín.
V prípade niektorých členských krajín je potrebné hodnotu dodaní členiť aj podľa odvetví, ktoré chce daná krajina osobitne sledovať. Napríklad Írsko vyžaduje uviesť zvlášť hodnotu dodaní tovaru a zvlášť hodnotu služieb, Francúzsko sleduje osobitne dodania z poskytnutých služieb právnikov, umelcov a autorov.
Ak malý podnik tuzemskej osoby pri dodaní tovaru alebo služby uskutočnenom v inom členskom štáte prijíma platbu v cudzej mene, táto platba sa pre vyplnenie výkazu prepočíta na eurá referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným Európskou centrálnou bankou v prvý deň príslušného kalendárneho roka alebo nasledujúci deň, ak nebol tento kurz v prvý deň príslušného kalendárneho roka určený a vyhlásený.
Podľa § 68g ods. 12 zákona o DPH, ak chce malý podnik tuzemskej osoby rozšíriť uplatňovanie osobitnej úpravy aj na ďalšie členské štáty (členské štáty, ktoré doposiaľ neuviedol v oznámení) je povinný vopred oznámiť túto skutočnosť daňovému úradu na vyššie spomínanom tlačive. Rovnako oznámi takýto daňovník aj ukončenie uplatňovania osobitnej úpravy (dobrovoľné ukončenie).
Ukončenie uplatňovania úpravy malého podniku tuzemskej osoby
Malý podnik tuzemskej osoby môže ukončiť uplatňovanie tejto osobitnej úpravy na základe dobrovoľného rozhodnutia daňovníka alebo ak hodnota bez dane dodaných tovarov a služieb, ktoré sa zahŕňajú do ročného obratu v Únii, zdaniteľnou osobou presiahne v prebiehajúcom kalendárnom roku 100 000 eur. Zdaniteľná osoba je v takomto prípade povinná prestať uplatňovať osobitnú úpravu počnúc dodaním, ktorým bol tento obrat presiahnutý a súčasne je povinná do 15 pracovných dní od tohto dňa podať výkaz za obdobie od začiatku príslušného kalendárneho štvrťroka do dňa, v ktorom bol prekročený obrat.
Daňový úrad bezodkladne rozhodne o odňatí individuálneho identifikačného čísla s príponou EX, ak daňovník:
- prekročí stanovený obrat v Únii podľa podaného výkazu,
- prestane vykonávať podnikanie,
- nie už usídlený v Slovenskej republike,
- už nie je oprávnený na uplatňovanie oslobodenia od dane v členských štátoch, kde bola uplatňovaná osobitná úprava.
