Aké sú platné sadzby dane pre právnické osoby v roku 2026? V súvislosti s konsolidáciou verejných financií sa zaviedla aj nová výška minimálnej dane. Koho sa týka?
V roku 2025 neboli prijaté žiadne zmeny týkajúce sa právnických osôb (PO), ktoré by menili sadzby dane z príjmov pre rok 2026, na rozdiel od úprav sadzieb dane pri fyzických osobách. Ostáva teda naďalej v platnosti zvýhodnená sadzba dane pre právnické osoby, ktoré dosahujú nižšie zdaniteľné príjmy, a naopak, vyššie daňové zaťaženie pre daňovníkov s vyššími príjmami, resp. výnosmi.
V oblasti daňovej licencie, ktorú sú povinné platiť len právnické osoby, došlo oproti roku 2025 ku zmene, a to k zavedeniu novej výšky minimálnej dane pre daňovníkov so zdaniteľnými príjmami (výnosmi) nad 5 000 000 eur. Túto novú výšku minimálnej dane budú daňovníci prvýkrát uplatňovať v daňovom priznaní za rok 2026, ktoré sa bude podávať v roku 2027.
Sadzby dane z príjmov právnických osôb v roku 2026
Určenie správnej sadzby dane z príjmov právnických osôb je priamo závislé od výšky zdaniteľných príjmov (výnosov). V zmysle § 2 ods. h) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) sa za zdaniteľný príjem považuje príjem, ktorý je predmetom dane a nie je oslobodený od dane.
Za zdaniteľné príjmy, resp. výnosy právnickej osoby, sa považujú:
- výnosy účtované v účtovej triede 6 u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva, napríklad zaúčtované vystavené faktúry, zaevidované tržby v pokladnici e-kasa a podobne,
- výnosy, ktoré do základu dane nevstupujú, avšak považujú sa za zdaniteľné príjmy (výnosy), napríklad príjmy zdanené zrážkou,
- príjmy, ktoré nie sú zaúčtované vo výnosoch, avšak považujú sa za zdaniteľné príjmy, napríklad nepeňažný príjem prenajímateľa z titulu technického zhodnotenia prenajímaného majetku,
- príjmy, ktoré sa z pohľadu účtovníctva alebo zákona o dani z príjmov časovo rozlišujú, napríklad dotácie.
Za zdaniteľné príjmy, resp. výnosy, sa nepovažujú:
- príjmy (výnosy) oslobodené od dane v zmysle zákona o dani z príjmov, napríklad predaj obchodného podielu,
- úpravy základu dane, ktoré sa vzťahujú k výdavkom, resp. nákladom a zvyšujú výsledok hospodárenia, napríklad rozdiel medzi účtovnými a daňovými odpismi.
Na základe výšky zdaniteľných príjmov daňovník – právnická osoba určí sadzbu dane, ktorú uplatní v daňovom priznaní za rok 2026, a túto sadzbu uplatní na celý svoj základ dane.
| Výška zdaniteľných príjmov, resp. výnosov daňovníka | Sadzba dane z príjmov PO v roku 2026 |
|---|---|
| do 100 000 eur vrátane | 10 % |
| od 100 000 eur do 5 000 000 eur vrátane | 21 % |
| nad 5 000 000 eur | 24 % |
Upozornenie: V prípade, že je výsledná daň daňovníka vyššia ako 5 000 eur, daňovníkovi vzniká povinnosť v nasledujúcom zdaňovacom období uhrádzať štvrťročné preddavky na daň. V prípade, ak je výsledná daň vyššia ako 16 600 eur, vzniká mesačná preddavková povinnosť v zmysle § 42 zákona o dani z príjmov.
Príklad na určenie sadzby dane z príjmov právnickej osoby pre rok 2026
Spoločnosť Gama s.r.o. dosiahne za rok 2026 výnosy – tržby z predaja služieb vo výške 90 000 eur, zároveň dosiahne výnosy z kreditného úroku v banke vo výške 2 000 eur, ktoré boli zdanené zrážkovou daňou. Spoločnosť Gama s.r.o. predala v roku 2026 obchodný podiel v celkovej výške 11 000 eur a svoj základ dane v daňovom priznaní za rok 2026 upraví (zvýši) o 150 eur z titulu neuhradených právnych služieb do 31. 12. 2026. Aká bude sadzba dane spoločnosti Gama s.r.o. pre rok 2026?
Sadzba dane spoločnosti Gama s.r.o. bude 10 %, pretože výška zdaniteľných príjmov spoločnosti Gama s.r.o. pre určenie sadzby dane z príjmov právnických osôb je 92 000 eur (90 000 + 2 000). Príjem z predaja obchodného podielu je v zmysle § 13c zákona o dani z príjmov oslobodený od dane (boli splnené podmienky pre oslobodenie), a preto nevstupuje do zdaniteľných príjmov. Rovnako suma 150 eur z titulu neuhradených právnych služieb nevstupuje do zdaniteľných príjmov, nakoľko ide o položku vzťahujúcu sa k nákladom, ktorá upravuje základ dane, resp. výsledok hospodárenia.
Daňová licencia právnických osôb pre rok 2026
Od roku 2024 uplatňovali právnické osoby opätovne zavedenú daňovú licenciu, ktorá bola v roku 2024 a 2025 v štyroch sumách, v závislosti od výšky zdaniteľných príjmov. V roku 2026 dochádza k zmene a v súvislosti s konsolidáciou verejných financií pribúda piaty stupeň daňovej licencie.
| Výška zdaniteľných príjmov resp. výnosov | Suma minimálnej dane PO v roku 2025 | Suma minimálnej dane PO v roku 2026 |
|---|---|---|
| do 50 000 eur vrátane | 340 eur | 340 eur |
| od 50 000 eur do 250 000 eur vrátane | 960 eur | 960 eur |
| od 250 000 eur do 500 000 eur vrátane | 1 920 eur | 1 920 eur |
| od 500 000 eur do 5 000 000 eur vrátane | 3 840 eur | 3 840 eur |
| od 5 000 000 eur | 3 840 eur | 11 520 eur |
Ako vyplýva z tabuľky, oproti roku 2025 je v roku 2026 platná nová hranica daňovej licencie vo výške 11 520 eur, a to u daňovníkov, ktorí dosiahli zdaniteľné príjmy viac ako 5 000 000 eur.
Daňová licencia sa týka výhradne právnických osôb, teda napríklad obchodných spoločností, ktorými sú spoločnosti s ručením obmedzeným, akciové spoločnosti, komanditné spoločnosti a ostatné. Zároveň platí, že ak suma dane vypočítaná zo základu dane presiahne sumu minimálnej dane, platí sa táto vyššia výsledná suma dane. Daňová licencia, resp. minimálna daň má teda zabezpečiť, aby každá právnická osoba (aj právnické osoby dosahujúce straty) uhradili aspoň vyššie stanovenú čiastku v závislosti od výšky príjmov, resp. výnosov.
Za podmienok určených v § 46b zákona o dani z príjmov sa v určitých prípadoch môže suma minimálnej dane znížiť na polovicu alebo ju daňovník nebude platiť vôbec.
V zmysle § 46b ods. 3 zákona o dani z príjmov sa suma minimálnej dane znižuje na polovicu u daňovníka, ktorého priemerný evidenčný počet zamestnancov, ktorými sú fyzické osoby so zdravotným postihnutím, je najmenej 20 % z celkového priemerného evidenčného počtu zamestnancov.
V zmysle § 46b ods. 7 zákona o dani z príjmov minimálnu daň neplatí:
- daňovník, ktorému vznikla prvýkrát povinnosť podať daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikol,
- daňovník, ktorý nebol zriadený za účelom podnikania, ako napríklad občianske združenia,
- daňovník, ktorý prevádzkuje aj chránenú dielňu alebo chránené pracovisko,
- daňovník za zdaňovacie obdobie, kedy vstúpil do likvidácie, konkurzu a podobne,
- daňovník, ktorým je pozemkové spoločenstvo,
- daňovník počnúc zdaňovacím obdobím, v ktorom bolo daňovníkovi doručené oznámenie o začatí konania o zrušení spoločnosti,
- registrovaný sociálny podnik.
V prípade daňovníkov, ktorých zdaňovacie obdobie je kratšie ako 12 bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov, sa minimálna daň vypočíta vo výške súčinu 1/12 minimálnej dane a počtu kalendárnych mesiacov zdaňovacieho obdobia.
Náš tip: Správne určenie základu dane či výpočet dane vie byť pri právnických osobách pomerne zložité. Uľahčiť si to môžete so softvérovými riešeniami od KROS. Program na podvojné účtovníctvo OMEGA pomáha so spracovaním účtovníctva, evidenciou dokladov aj prípravou daňového priznania. Vďaka prepojeniu na legislatívu a pravidelným aktualizáciám máte istotu, že účtujete správne a v súlade s aktuálnymi zákonmi.
Zápočet minimálnej dane
Právnické osoby, ktorých daň vypočítaná zo základu dane bude nižšia ako suma minimálnej dane, môžu tento rozdiel započítať na daňovú povinnosť (pred odpočítaním preddavkov na daň), najviac v troch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach nasledujúcich po zdaňovacom období, za ktoré bola táto minimálna daň zaplatená, a to len na tú časť daňovej povinnosti, ktorá prevyšuje sumu minimálnej dane právnickej osoby.
Evidencia a zápočet minimálnej dane sa uvádza v tlačive daňového priznania v časti III., tabuľka K.
Príklad na zápočet minimálnej dane
Spoločnosť Gama s.r.o. vykáže za rok 2026 základ dane vo výške 3 000 eur a výška zdaniteľných príjmov spoločnosti Gama s.r.o. dosiahne za rok 2026 sumu 50 000 eur. Spoločnosť Gama s.r.o. vypočíta z dosiahnutého základu dane svoju daňovú povinnosť, ktorá bude vo výške 300 eur (10 % z 3 000 eur). Suma daňovej licencie (minimálnej dane) bude pre spoločnosť Gama s.r.o. v roku 2026 vo výške 340 eur, nakoľko dosiahla zdaniteľné príjmy (výnosy) v sume neprevyšujúcej 50 000 eur. V akej výške si bude môcť spoločnosť Gama s.r.o. započítať sumu daňovej licencie z roku 2026 v roku 2027?
Spoločnosť Gama s.r.o. si bude môcť v roku 2027 započítať sumu vo výške 40 eur (340 – 300 eur), avšak len na tú časť daňovej povinnosti presahujúcej sumu minimálnej dane, ktorú bude spoločnosť Gama s.r.o. povinná uhradiť v roku 2027.
