Od roku 2024 bude možné zdaniť príjmy športových odborníkov aj zrážkou, podobne ako to v platí pre autorov. Úprava má znížiť administratívu, avšak nie je zrejmé, koľko športových odborníkov ju využije.
Dňa 29. marca 2023 bol schválený poslanecký návrh novely zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“), ktorého cieľom je zjednodušiť administratívu a podávanie daňových priznaní športových odborníkov.
Aké príjmy sa zaraďujú medzi aktívne príjmy športovcov a športových odborníkov?
Nová úprava sa dotkne aktívnych príjmov z činnosti športovca alebo športového odborníka podľa zákona o športe vrátane príjmov na základe zmluvy o sponzorstve v športe (podľa § 6 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov). Netýka sa tak príjmov športovcov či športových odborníkov, ktoré patria medzi príjmy zo závislej činnosti (podľa § 5 zákona o dani z príjmov).
V nadväznosti na zákon o športe sa za príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti považujú príjmy:
- profesionálneho športovca, ktorý vykonáva šport ako samostatne zárobkovo činná osoba,
- amatérskeho športovca, ktorý vykonáva šport na základe zmluvy o amatérskom vykonávaní športu, ak:
- rozsah vykonávania športu, aj ak spĺňa znaky závislej práce, počas jedného kalendárneho roka nepresahuje osem hodín v týždni, päť dní v mesiaci alebo 30 dní v kalendárnom roku,
- zmluva športovca nezaväzuje k účasti na príprave na súťaž alebo
- vykonáva šport v rámci jednej súťaže alebo viacerých navzájom súvisiacich súťaží v krátkom časovom období,
- amatérskeho športovca, ktorý vykonáva šport na základe zmluvy o príprave talentovaného športovca,
- amatérskeho športovca, ktorý vykonáva šport bez zmluvy,
- športového odborníka – trénera a inštruktora športu,
- športového odborníka – fyzickej osoby vykonávajúcej odbornú činnosť v športe na základe odbornej spôsobilosti získanej podľa osobitného predpisu (napríklad zákona o organizovaní verejných športových podujatí),
- športového odborníka – fyzickej osoby vykonávajúcej odbornú činnosť v športe na základe odbornej spôsobilosti určenej predpismi športového zväzu,
- športového odborníka – fyzickej osoby vykonávajúcej činnosť v športe, na ktorú sa v súlade s pravidlami súťaže a predpismi športového zväzu nevyžaduje odborná spôsobilosť.
Súčasťou príjmov vymedzených v § 6 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov sú aj príjmy plynúce vyššie uvedeným daňovníkom na základe zmluvy o sponzorstve v športe (uzavretej podľa § 50 a 51 zákona o športe).
Zároveň platí, že príjmy športovca, resp. športového odborníka, je možné zaradiť medzi príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov len vtedy, ak uvedené fyzické osoby sú zapísané v Informačnom systéme športu. Ak by uvedená podmienka nebola splnená, príjmy uvedených fyzických osôb by sa zaradili medzi ostatné príjmy podľa § 8 zákona o dani z príjmov.
Zdaňovanie príjmov športovcov a športových odborníkov od roku 2024
Pre aktívne príjmy športovcov a športových odborníkov z inej samostatnej zárobkovej činnosti bude platiť od roku 2024 obdobný režim, ako platí v súčasnosti pre autorské príjmy.
Znamená to, že tieto príjmy sa zdania:
- primárne daňou vyberanou zrážkou (podľa nového § 43 ods. 3 písm. u) zákona o dani z príjmov), za predpokladu, že daňovník nepostupuje podľa § 43 ods. 14 zákona o dani z príjmov;
- v daňovom priznaní daňovníka – ide o postup podľa § 43 ods. 14 zákona o dani z príjmov, ktorý znamená, že daňovník sa s osobou, ktorá mu vypláca príjem, dohodne, že zrážkovú daň neuplatní, ale vyplatí mu celý (hrubý) príjem, ktorý si daňovo vysporiada daňovník sám. Táto dohoda musí byť urobená vopred (najneskôr v deň výplaty príjmu) a musí byť písomná.
Zdaňovanie príjmov športovcov a športových odborníkov zrážkovou daňou od roku 2024 (výhody a nevýhody)
V prípade, ak sa daň vyberie zrážkou, daňová povinnosť je splnená riadnym vykonaním zrážky dane. Ak by mal športovec či športový odborník všetky príjmy vysporiadané týmto spôsobom, nemal by povinnosť podať daňové priznanie vôbec (resp. ani v prípade, ak by neprekročil hranicu príjmov pre podanie daňového priznania). Zdaňovanie príjmov športovcov a športových odborníkov zrážkovou daňou bude teda najjednoduchším spôsobom, pretože dostanú svoju odmenu už zníženú o daň, ktorá je vždy v rovnakej výške 19 %.
Takáto právna úprava by mala znížiť administratívnu náročnosť a byrokraciu pri vyplácaní odmien športovým odborníkom (hoci nie je zrejmé, koľko z nich túto novinku skutočne využije, pretože ide len o možnosť, nie povinnosť).
Výhody zdaňovania zrážkovou daňou sú:
- nie je potrebná registrácia na daňovom úrade (žiadať o pridelenie DIČ),
- prenesenie daňových povinností na osobu, ktorá príjem vypláca,
- neplatenie sociálnych ani zdravotných odvodov z príjmov vyberaných zrážkou.
Ak chce mať športovec či športový odborník vysporiadané svoje príjmy zrážkovou daňou, v takomto prípade neuzavrie dohodu o nezdaňovaní zrážkovou daňou a nebude postupovať podľa § 43 ods. 14 zákona o dani z príjmov.
Keďže tieto príjmy nevstupujú do daňového priznania, nevýhody pri tomto type zdanenia sú:
- nie je možné uplatniť daňové výdavky (skutočné ani paušálne),
- nie je možné vykázať daňovú stratu, ktorú by bolo možné si nasledujúce roky od základu dane odpočítavať (umorovať),
- nie je možné uplatniť žiadne nezdaniteľné časti základu dane,
- nie je možné uplatniť právo na daňový bonus na dieťa, či zaplatené úroky,
- nie je možné využiť 15 %-tnú sadzbu dane.
Príklad na zdanenie príjmu športovca pri uplatnení zrážkovej dane v roku 2024
Profesionálny športovec má vyplácanú mesačnú odmenu (brutto), ktorej výška je 2 000 eur. Aká suma príjmu mu bude vyplatená na účet, ak sa rozhodne nepodpísať dohodu o nezdaňovaní zrážkovou daňou?
Platiteľ príjmu zrazí daň vo výške 19 %, t. j. 380 eur (2 000 x 0,19). Športovcovi bude vyplatený čistý príjem vo výške 1 620 eur. Ak by mal tento príjem vyplácaný celý rok, v čistom by zarobil 19 440 eur a zaplatená daň by bola vo výške 4 560 eur. Uvedený príjem neuvádza v daňovom priznaní a nedopláca z neho žiadne odvody.
Povinnosť platiteľa nezdaneného príjmu športovcovi alebo športovému odborníkovi od roku 2024
Uzavretie dohody o nezdaňovaní zrážkovou daňou je osoba vyplácajúca príjem povinná oznámiť správcovi dane, a to najneskôr do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom bola dohoda uzavretá a v ktorom na základe uzatvorenej písomnej dohody zrážku dane nevykonal (t. j. vo väzbe na výplatu, poukázanie alebo pripísanie úhrady príjmu v prospech daňovníka). Termín teda pripadá vždy na koniec januára, rovnako ako je to pri oznamovaní nezdaňovaných príjmov autorov. Uzatvorenie takejto dohody je platiteľ dane povinný správcovi dane oznámiť na tlačive, ktorého vzor určuje finančné riaditeľstvo a uverejní ho na svojom webovom sídle. Ak teda platiteľ príjmu (napr. športový klub) vyplatí športovcovi či športovému odborníkovi príjmy nezdanené zrážkou, má povinnosť údaje o osobe, ktorej príjmy vyplatil, „nabonzovať“ daňovému úradu.
Zdaňovanie príjmov športovcov a športových odborníkov v daňovom priznaní (výhody a nevýhody)
Zdaňovanie príjmov športovcov a športových odborníkov v daňovom priznaní nie je pre tieto osoby novinka. V týchto prípadoch je potrebné sa pri začatí vykonávania takejto činnosti registrovať na daňovom úrade a požiadať o pridelenie DIČ. Taktiež je povinnosťou podávať daňové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby, v ktorom sa príjmy vykážu a vypočíta sa daň.
Výhody pri zdaňovaní príjmov športovcov a športových odborníkov v daňovom priznaní sú:
- je možné uplatniť daňové výdavky (skutočné či paušálne),
- je možné vykázať daňovú stratu, ktorú je možné si nasledujúce roky od základu dane odpočítavať (umorovať),
- je možné uplatniť nezdaniteľné časti základu dane,
- je možné uplatniť právo na daňový bonus na dieťa, či zaplatené úroky,
- je možné využiť 15 %-tnú sadzbu dane (v prípade, že zdaniteľné príjmy za rok 2024 nepresiahnu výšku 49 790 eur). Ak sú príjmy vyššie ako táto suma, uplatní sa sadzba dane z príjmov 19 %, resp. 25 % na tú časť základu dane, ktorá presiahne určitú hranicu – pre rok 2023 ide o sumu 41 445,46 eura, čiže pre rok 2024 pôjde ešte o vyššiu sumu, avšak táto hodnota je naviazaná na životné minimum, ktoré aktuálne nie je známe.
Čo sa týka nevýhod, oproti zdaňovaniu príjmov zrážkovou daňou, tak asi najväčšia nevýhoda spočíva v platení odvodov do zdravotnej a príp. aj Sociálnej poisťovne (po presiahnutí hranice príjmov). Avšak, dôležité je spomenúť aj skutočnosť, že každá fyzická osoba musí mať pokryté zdravotné poistenie za každý jeden deň v roku, takže ak by napríklad športovec dosahoval iba príjmy zdanené zrážkou (z ktorých sa zdravotné odvody neplatia) a nemal by iného platiteľ poistného, musel by sa stať samoplatiteľom zdravotného poistenia.
Príklad na zdanenie príjmu športovca v daňovom priznaní v roku 2023
Profesionálny
športovec má vyplácanú mesačnú odmenu (brutto), ktorej výška je 2 000 eur,
pričom platí minimálne odvody do zdravotnej poisťovne vo výške 84,77
eur (sociálne odvody zatiaľ neplatí). Keďže športovec nemá vysoké skutočné
výdavky, uvažujeme so situáciou, že si uplatní paušálne výdavky. Ako by zdanil
tento príjem v daňovom priznaní?
| Výpočet dane pri paušálnych výdavkoch | |
|---|---|
| Zdaniteľné príjmy | 24 000 € |
| Paušálne výdavky | 14 400 € |
| Odvody | 1 017,24 € |
| Čiastkový základ dane (príjmy – výdavky – odvody) | 8 582,76 € |
| Nezdaniteľná časť základu dane | 4 922,82 € |
| Upravený základ dane | 3 659,94 € |
| Daň z príjmov (15 %) | 548,99 € |
Ako možno vidieť, celková ročná daň by bola len necelých 550 eur (čo je výrazný rozdiel oproti zrážkovej dani, ktorá bola vo výške 4 560 eur). Treba však započítať okrem daňového zaťaženia aj zaťaženie odvodové (športovec z nášho príkladu by v nasledujúcom roku začal platiť aj odvody do Sociálnej poisťovne). Z tohto dôvodu je vhodné prepočítať si výhodnosť variantov presne podľa „čísel“ konkrétnej osoby.
Náš tip: Na výpočet dane pri paušálnych výdavkoch použite našu kalkulačku paušálnych výdavkov.
Možnosť vyberať daň zrážkou u športovcov a športových odborníkov až od 1.1.2024
Čo sa týka účinnosti novej právnej úpravy, prechodné ustanovenie upravuje, že sa prvýkrát použije pri zdanení výnosov (príjmov) daňovníka plynúcich od 1. januára 2024.
