Od 1.7.2022 sa hodnoty nákupov budú zaokrúhľovať tak, aby sa významne obmedzil obeh 1 a 2 centových mincí. Ako postupovať pri účtovaní vzniknutých rozdielov?
Dňa 1. júla 2022 nadobúda účinnosť novela zákona o cenách, ktorej cieľom je zavedenie možnosti zaokrúhľovania hodnoty nákupov tak, aby sa významne obmedzil obeh 1 a 2 centových mincí. Jedno a dvoj centové mince však naďalej zostanú zákonným platidlom. Matematicky sa zaokrúhli až výsledná cena nákupu, ak je platená v hotovosti. Má ísť o použitie podobných princípov ako pri zrušení 10 a 20 halierových mincí v minulosti. Viac informácií aj praktické príklady zaokrúhľovania pri platbe v hotovosti, resp. v kombinácii s platobnou kartou či stravnými lístkami, nájdete v článku Zníženie obehu najmenších centoviek je na obzore, sumy sa budú zaokrúhľovať.
Z dôvodu zabezpečenia jednotného postupu pri uplatňovaní zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o účtovníctve“) Finančné riaditeľstvo SR v spolupráci s Ministerstvom financií Slovenskej republiky oborom pre legislatívu a metodiku účtovníctva vydalo informáciu k účtovaniu rozdielov vzniknutých z dôvodu zaokrúhľovania ceny platenej v hotovosti (13/DZPaU/2022/I).
Od 1. júla 2022 budú v tejto oblasti platiť nasledovné pravidlá:
- príjemcovia platieb budú naďalej povinní prijať pri platbách v hotovosti 1 a 2 centové mince, ktoré zostávajú na Slovensku všeobecne akceptovaným zákonným platidlom tak dlho a v takom rozsahu ako zostávajú zákonným platidlom podľa právnych predpisov Európskej Únie;
- zaokrúhľovanie výslednej sumy pri platbe v hotovosti nemá vplyv na výpočet dane z pridanej hodnoty (DPH) z nákupu tovaru alebo služieb;
- jedným z povinných údajov na pokladničnom doklade z eKasy je údaj o zaokrúhlení ceny;
- povinnosť zaokrúhľovania sa vzťahuje aj na obchodníkov, ktorí nemajú povinnosť evidovať tržby v eKase;
- akékoľvek prostriedky, ktoré sú podľa iných právnych predpisov považované za hotovosť, sa na účely zaokrúhľovania v zmysle zákona o cenách za hotovosť nepovažujú.
Zaokrúhľovanie nákupov platených v hotovosti a účtovanie
Na účely účtovníctva zaokrúhľovanie ceny nemá vplyv na oceňovanie nakupovaného majetku a služieb.
| Rozdiely vzniknuté z dôvodu zaokrúhľovania pri platbe v hotovosti sa účtujú | |
| v podvojnom účtovníctve | v jednoduchom účtovníctve |
| podľa charakteru do nákladov na ťarchu účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť alebo do výnosov na účet 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti | podľa charakteru ako výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov v členení ostatné výdavky alebo ako príjem zahrnovaný do základu dane z príjmov v členení ostatné príjmy |
| a to v oboch prípadoch na základe účtovných záznamov, z ktorých je zrejmé zaokrúhlenie platenej sumy - pri úhrade v hotovosti sú účtovnými záznamami pokladničný doklad z pokladnice eKasa alebo príjmový pokladničný doklad, na ktorých sa uvádza suma zaokrúhlenia ceny | |
V účtovníctve dodávateľa sa postupuje takto:
- dodávateľ na vystavenom účtovnom zázname (faktúre) o poskytnutom plnení môže uviesť údaj o požadovanej zaokrúhlenej sume, ak nastane úhrada plnenia v hotovosti,
- dodávateľ, ktorý neuvedie na faktúre požadovanú zaokrúhlenú sumu v hotovosti a odberateľ uhradí dodané plnenie v hotovosti, predmetná skutočnosť nie je dôvodom na úpravu vystavenej faktúry, je predmetom účtovného dokladu (pokladničného dokladu) o prijatí platbe v hotovosti,
- dodávateľ pri prijatí čiastkových platieb v hotovosti, zaokrúhľuje a účtuje o zaokrúhľovaní každej čiastkovej platbe, napríklad: suma k úhrade 4,48 eur; čiastková platba 1,48 eur po zaokrúhlení 1,50 eur, ostáva doplatiť 3 eurá.
Zaokrúhľovanie nákupov platených v hotovosti z daňového hľadiska
Z daňového hľadiska sa rozdiely vzniknuté z dôvodu zaokrúhľovania pri platbe v hotovosti účtované do nákladov alebo výnosov, resp. do výdavkov alebo príjmov zahrnú do základu dane v súlade s účtovníctvom (podľa § 17 ods. 1 písm. a) a b) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov). Zjednodušene ide teda o daňový výdavok (náklad) a tiež o zdaniteľný príjem (výnos).
Informácia k účtovaniu rozdielov vzniknutých z dôvodu zaokrúhľovania ceny platenej v hotovosti uvádza príklady účtovania, ktoré si môžete pozrieť v článku ďalej.
Príklad na účtovanie rozdielov vzniknutých z dôvodu zaokrúhľovania ceny platenej v hotovosti v podvojnom účtovníctve
Odberateľ kúpil tovar v hotovosti v sume 48,88 eur, z toho:
- základ dane z pridanej hodnoty je 40,73 eur,
- DPH je 8,15 eur.
Suma na úhradu podľa pokladničného odkladu z pokladnice e-kasa klient je 48,90 eur, pričom zaokrúhlenie ceny je vo výške 0,02 eur.
Účtovanie u odberateľa a dodávateľa v sústave podvojného účtovníctva je uvedené v tabuľke:
| Účtovný prípad | Suma v EUR | Odberateľ | Dodávateľ | ||
| MD | D | MD | D | ||
| Nákup tovaru | |||||
| a) suma k úhrade | 48,90 | 211 | 211 | ||
| b) základ dane | 40,73 | 132 | 604 | ||
| c) DPH | 8,15 | 343 | 343 | ||
| d) suma zaokrúhlenia | 0,02 | 548 | 648 | ||
Náklad zaúčtovaný u odberateľa na účte 548 a výnos zaúčtovaný u dodávateľa na účte 648 sa zahŕňajú do ich základov dane.
Príklad na účtovanie rozdielov vzniknutých z dôvodu zaokrúhľovania ceny platenej v hotovosti v jednoduchom účtovníctve
Budeme vychádzať z rovnakého príkladu ako v predchádzajúcom prípade. Účtovné zobrazenie u odberateľa a dodávateľa v sústave jednoduchého účtovníctva je uvedené v tabuľkách, ktoré zobrazujú časť peňažného denníka a časť z knihy zásob.
Odberateľ
Časť peňažného denníka odberateľa
| Účtovný prípad | Výdavok v hotovosti v EUR | VOZD - zásoby v EUR | VOZD - ostatné výdavky v EUR | VNZD - DPH v EUR |
| Nákup tovaru - úhrada v hotovosti | 48,90 | 40,73 | 0,02 | 8,15 |
Časť knihy zásob odberateľa
| Účtovný prípad | Príjem | Výdaj | Zostatok | |||
| ks | EUR | ks | EUR | ks | EUR | |
| Prevzatie tovaru na sklad | 1 | 40,73 | - | - | 1 | 40,73 |
Dodávateľ
Časť peňažného denníka dodávateľa
| Účtovný prípad | Príjem v hotovosti v EUR | POZD - predaj tovaru v EUR | POZD - ostatné príjmy v EUR | PNZD v EUR |
| Predaj tovaru - inkaso v hotovosti | 48,90 | 40,73 | 0,02 | 8,15 |
Časť knihy zásob dodávateľa
| Účtovný prípad | Príjem | Výdaj | Zostatok | |||
| ks | EUR | ks | EUR | ks | EUR | |
| Vyskladnenie tovaru zo skladu | - | - | 1 | Skladová cena | - | - |
Príklad na účtovanie zaokrúhľovania pri vystavení faktúry pred 1.7.2022 a jej úhrade v júli 2022
Dodávateľ vystaví faktúru na dodanie tovaru pred 1.7.2022 (pred účinnosťou zákona č. 457/2021 Z. z.), pričom suma na úhradu je 95,43 eur, ktorá je uvedená takto na faktúre. Odberateľ uvedenú faktúru zaplatí v hotovosti dňa 4.7.2022. Dodávateľ aj odberateľ účtujú v sústave podvojného účtovníctva. Ako sa prejaví povinnosť zaokrúhľovania v zmysle novely zákona o cenách?
Úhrada sa realizuje v hotovosti cez pokladnicu eKasa dňa 4.7.2022 a podľa právnych predpisov musí byť suma uvedená na faktúre platená v hotovosti zaokrúhlená na sumu 95,45 eur. Úhrada zaokrúhlenej sumy je preukázateľná z pokladničného dokladu, na ktorom sa nachádza údaj o sume zaokrúhlenia. Na základe pokladničného dokladu a faktúry odberateľ zaúčtuje rozdiel zo zaokrúhlenia 0,02 eur na účet 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť a dodávateľ na účet 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti. Žiaden právny predpis nepožaduje z uvedeného dôvodu vystaviť opravnú faktúru.
