Do ktorej odpisovej skupiny zaradiť automobil, notebook, výrobný stroj či administratívnu budovu v roku 2026? Prehľad odpisových skupín spolu s dobou odpisovania a príkladmi zatriedenia majetku.
Čo sú odpisy majetku a ako fungujú
Podnikatelia pri svojej činnosti často obstarávajú majetok, ktorý budú využívať niekoľko rokov, napríklad osobné automobily, stroje, výrobné zariadenia, kancelársky nábytok či budovy. Keďže takýto majetok prináša ekonomický úžitok počas dlhšieho obdobia, jeho obstarávacia cena sa spravidla nezahrnie do nákladov alebo výdavkov jednorazovo, ale postupne prostredníctvom odpisov.
Problematike daňového odpisovania majetku sa venuje zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“). Odpisovanie predstavuje postupné prenášanie vstupnej ceny dlhodobého majetku do nákladov, resp. daňových výdavkov účtovnej jednotky počas obdobia, počas ktorého sa majetok využíva.
Odpisovať možno spravidla dlhodobý hmotný aj dlhodobý nehmotný majetok. Vo všeobecnosti ide o majetok s dobou použiteľnosti dlhšou ako jeden rok, pričom pri niektorých druhoch majetku sa z daňového hľadiska sleduje aj výška jeho vstupnej ceny.
V tomto článku sa zameriame predovšetkým na zaradenie dlhodobého hmotného majetku do odpisových skupín v roku 2026, dobu odpisovania jednotlivých skupín a na časté príklady zatriedenia majetku.
Čo sa považuje za hmotný a nehmotný majetok?
Za dlhodobý hmotný majetok sa považujú napríklad stavby, budovy, byty a nebytové priestory, samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí s ocenením nad 1 700 eur, pestovateľské celky trvalých porastov či iný majetok vymedzený v § 22 zákona o dani z príjmov. Pri hmotnom majetku zákon stanovuje odpisové skupiny, od ktorých závisí doba jeho daňového odpisovania.
Dlhodobý nehmotný majetok predstavujú napríklad softvér, oceniteľné práva, výsledky vývojovej činnosti alebo iný nehmotný majetok s ocenením nad 2 400 eur, ktorý spĺňa podmienky ustanovené účtovnými predpismi. Na rozdiel od hmotného majetku sa nehmotný majetok do odpisových skupín nezaraďuje. Doba jeho odpisovania vychádza spravidla z predpokladanej doby používania, ktorú určí účtovná jednotka.
Prehľadnejšie porovnanie dlhodobého hmotného a dlhodobého nehmotného majetku z hľadiska daňového odpisovania prinášame v tabuľke:
| Druh majetku | Zaradenie do odpisových skupín | Doba odpisovania |
|---|---|---|
| Dlhodobý hmotný majetok | Áno | Určuje zákon o dani z príjmov podľa odpisovej skupiny |
| Dlhodobý nehmotný majetok | Nie | Spravidla podľa predpokladanej doby používania určenej účtovnou jednotkou |
Je dôležité spomenúť, že nie každý majetok zaradený do obchodného majetku daňovníka sa odpisuje. Zákon o dani z príjmov v § 23 vymedzuje aj majetok vylúčený z odpisovania, pri ktorom nie je možné uplatňovať daňové odpisy. Ide napríklad o pozemky, umelecké diela, zbierky, predmety múzejnej a galerijnej hodnoty či hmotný majetok nadobudnutý bezodplatne, ak zákon neustanovuje inak. Keďže takýto majetok spravidla nestráca svoju hodnotu v dôsledku používania alebo jeho odpisovanie zákon výslovne vylučuje, jeho vstupná cena sa do daňových výdavkov prostredníctvom odpisov nezahŕňa.
V pokračovaní článku sa budeme venovať odpisovým skupinám dlhodobého hmotného majetku, keďže práve na tento druh majetku zákon o dani z príjmov ustanovuje jednotlivé odpisové skupiny a dobu daňového odpisovania.
Aký je rozdiel medzi účtovnými a daňovými odpismi?
Pri odpisovaní dlhodobého majetku je potrebné rozlišovať účtovné a daňové odpisy, keďže ich účel aj spôsob určenia sa odlišujú.
Účtovné odpisy vyjadrujú skutočné opotrebenie majetku počas jeho používania. Účtovná jednotka si pri ich stanovení určuje najmä dobu odpisovania a metódu odpisovania podľa predpokladanej doby ekonomickej využiteľnosti majetku tak, aby verne zobrazovala jeho opotrebenie.
Daňové odpisy upravuje zákon o dani z príjmov a slúžia na postupné uplatňovanie vstupnej ceny majetku do daňových výdavkov. Pri dlhodobom hmotnom majetku zákon ustanovuje odpisové skupiny a dobu odpisovania, ktorú je daňovník povinný dodržať. Dlhodobý nehmotný majetok sa do odpisových skupín nezaraďuje a na daňové účely sa spravidla odpisuje v súlade s účtovnými odpismi, s výnimkou goodwillu a záporného goodwillu, ktorých odpisovanie upravuje zákon o dani z príjmov.
Základné rozdiely medzi účtovnými a daňovými odpismi dlhodobého hmotného majetku sumarizuje nasledujúca tabuľka:
| Účtovné odpisy | Daňové odpisy | |
|---|---|---|
| Účel | Vyjadrenie opotrebenia majetku | Uplatnenie výdavkov na daňové účely |
| Zákonná úprava | Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov | Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov |
| Doba odpisovania | Určí ju účtovná jednotka (zohľadniť kritériá stanovené v postupoch účtovania) | Určená zákonom o dani z príjmov podľa prílohy |
| Odpisové skupiny | Nie | Áno |
Daňové odpisy majetku v roku 2026
Pri dlhodobom hmotnom majetku sa daňové odpisy uplatňujú podľa zaradenia majetku do príslušnej odpisovej skupiny. Zákon o dani z príjmov ustanovuje sedem odpisových skupín (0 až 6), pričom doba daňového odpisovania sa pohybuje od 2 rokov do 40 rokov v závislosti od druhu majetku.
Zákon o dani z príjmov pri dlhodobom hmotnom majetku umožňuje uplatniť dve metódy daňového odpisovania:
- rovnomerné odpisovanie, pri ktorom sa vstupná cena majetku odpisuje rovnomerne počas celej doby odpisovania,
- zrýchlené odpisovanie, pri ktorom sa vyššie odpisy uplatňujú spravidla v prvých rokoch odpisovania a nižšie v nasledujúcich rokoch.
Rovnomerný spôsob odpisovania možno uplatniť pri hmotnom majetku zaradenom do všetkých odpisových skupín. Zrýchlený spôsob odpisovania je podľa zákona o dani z príjmov možné uplatniť len pri hmotnom majetku zaradenom do 2. a 3. odpisovej skupiny.
Daňovník si spôsob odpisovania zvolí pri zaradení majetku do užívania, pričom zvolený spôsob odpisovania nie je možné meniť v priebehu celej doby odpisovania majetku.
Odpisové skupiny hmotného majetku v roku 2026
Dlhodobý hmotný majetok sa na účely daňového odpisovania zaraďuje do jednej zo siedmich odpisových skupín podľa prílohy č. 1 zákona o dani z príjmov.
Prehľad jednotlivých odpisových skupín, dobu odpisovania a príklady majetku uvádza nasledujúca tabuľka.
| Odpisová skupina | Doba odpisovania | Príklady majetku zaradeného do odpisovej skupiny |
|---|---|---|
| 0 | 2 roky | osobné automobily, ktoré majú v osvedčení o evidencii časť II v položke „18 P.3 Druh paliva/zdroj energie“ uvedené „BEV“ alebo „PHEV“ v akejkoľvek kombinácii s iným druhom paliva alebo zdroja energie, , bicykle s pomocným elektrickým motorčekom, kolobežky s pomocným elektrickým motorčekom |
| 1 | 4 roky | počítače a periférne zariadenia (napríklad tlačiarne, servery), spotrebná elektronika, meracie, testovacie a navigačné zariadenia, optické a fotografické prístroje a zariadenia, kancelárske stroje, osobné automobily (okrem automobilov, ktoré sa odpisujú v 0. odpisovej skupine), motorové vozidla na prepravu nákladu |
| 2 | 6 rokov | montované stavby z dreva, plastov – ak nie sú samostatnými stavebnými objektmi pripojenými na inžinierske siete, radiátory a kotly ústredného kúrenia, elektrické svietidlá, prístroje pre domácnosť, zdvíhacie a manipulačné zariadenia, stroje na tvarovanie kovov a obrábanie, karosérie motorových vozidiel, prívesy a návesy, motocykle, nábytok, hudobné nástroje |
| 3 | 8 rokov | elektrické motory, generátory a transformátory a elektrické rozvodné a ovládacie zariadenia, pece, horáky, plynové generátory, zážihové spaľovacie lodné motory a ostatné motory |
| 4 | 12 rokov | lode a plavidlá, montované budovy z betónu či kovov, ak nie sú samostatnými stavebnými objektmi pripojenými na inžinierske siete, lietadlá a kozmické lode, železničné lokomotívy |
| 5 | 20 rokov | budovy okrem budov uvedených v odpisovej skupine 6 |
| 6 | 40 rokov | bytové budovy, hotely a podobné budovy, budovy pre administratívu, ostatné nebytové budovy a inžinierske stavby |
Pravidlá pre zaradenie do odpisových skupín
O zaradení konkrétneho hmotného majetku do odpisovej skupiny rozhoduje príloha č. 1 zákona o dani z príjmov, pričom pri hmotnom majetku (okrem budov a stavieb) sa vychádza zo štatistickej klasifikácie produktov podľa činností (CPA) a pri budovách a stavbách z Klasifikácie stavieb (CC).
V prípade, že účtovná jednotka vlastní hmotný majetok, ktorý nie je možné zaradiť do odpisovej skupiny podľa zákona o dani z príjmov, takýto majetok sa spravidla zaradí do 2. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 6 rokov.
Pri odpisovaní budovy, ktorá sa využíva na viacero účelov (napríklad čiastočne ako administratívny priestor a čiastočne ako sklad), je rozhodujúce jej hlavné využitie, ktoré sa určí podľa prevažujúcej úžitkovej plochy.
Pri súbore hnuteľných vecí (napríklad technologická linka, ktorá pozostáva z viacerých zariadení) sa odpisová skupina určí podľa hlavného funkčného celku.
Ak sa pri odpisovaní postupuje podľa § 22 ods. 15 zákona o dani z príjmov, je možné hmotný majetok rozdeliť na jednotlivé oddeliteľné súčasti, ak vstupná cena každej z nich presahuje 1 700 eur. Každá oddeliteľná súčasť sa následne eviduje samostatne a účtovná jednotka musí viesť preukázateľnú evidenciu o jej technických údajoch, vstupnej a zostatkovej cene, vykonaných zmenách (napr. prírastkoch alebo úbytkoch) a odpisoch. Jednotlivé oddeliteľné súčasti sa spravidla zaraďujú do rovnakej odpisovej skupiny ako hlavný majetok. Výnimkou sú oddeliteľné súčasti budov a stavieb, ktoré možno samostatne odpisovať len vtedy, ak sú uvedené v prílohe č. 1 zákona o dani z príjmov.
Odpisové skupiny a mikrodaňovník v roku 2026
Osobitné pravidlá pri daňovom odpisovaní platia pre daňovníkov, ktorí spĺňajú podmienky mikrodaňovníka podľa zákona o dani z príjmov.
Mikrodaňovník si môže pri hmotnom majetku zaradenom do 0. až 4. odpisovej skupiny určiť výšku daňových odpisov podľa vlastného rozhodnutia, najviac však do výšky vstupnej ceny majetku. V praxi to znamená, že nie je povinný uplatňovať daňové odpisy vo výške vypočítanej podľa zákona, ale môže ich prispôsobiť svojim potrebám, napríklad ich v niektorom zdaňovacom období uplatniť v hodnote, ktorá zodpovedá celkovej vstupnej cene majetku, prípadne tiež v nižšej výške alebo ich neuplatniť vôbec.
Možnosť flexibilného uplatňovania daňových odpisov predstavuje pre mikrodaňovníkov významný nástroj daňového plánovania, keďže umožňuje prispôsobiť výšku daňových výdavkov výsledku hospodárenia v jednotlivých zdaňovacích obdobiach.
Na záver upozorňujeme, že toto zvýhodnenie sa nevzťahuje na osobné automobily s obstarávacou cenou 48 000 eur a viac, pri ktorých sa postupuje podľa všeobecných pravidiel odpisovania ustanovených zákonom o dani z príjmov.
Novinka v odpisovaní majetku od 1. januára 2026
Od 1.1.2026 nadobudla účinnosť novela zákona o dani z príjmov, ktorá prináša zmeny pri odpisovaní technického zhodnotenia vybraných budov – určených na poskytovanie ubytovacích služieb a výkon športu.
Po novom sa pri splnení zákonom ustanovených podmienok technické zhodnotenie týchto budov odpisuje samostatne ako iný majetok zaradený do 2. odpisovej skupiny, s dobou odpisovania 6 rokov, namiesto jeho zahrnutia do vstupnej ceny budovy. Novela zákona zároveň zavádza možnosť skrátiť dobu odpisovania samotných vybraných budov na šport a ubytovanie z 40 rokov až na 20 rokov, ak sú splnené podmienky ustanovené zákonom.
Podrobné informácie o podmienkach uplatnenia novej právnej úpravy, dotknutých druhoch budov a praktických príkladoch si prečítajte v samostatnom článku Zmeny v odpisovaní majetku od 1.1.2026.
