Podnikateľ – fyzická osoba, sa môže pri výpočte svojho základu dane z príjmov z podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti rozhodnúť, či pri uplatňovaní výdavkov použije preukázateľné (skutočné) výdavky alebo paušálne výdavky. Od zvoleného spôsobu uplatňovania výdavkov závisí výška dane, ktorú podnikateľ bude musieť zo svojich príjmov zaplatiť.
Základným kritériom pri rozhodovaní medzi uplatňovaním skutočných daňových výdavkov a paušálnych výdavkov je výška skutočných výdavkov. Podnikateľ pri tomto rozhodovaní:
- porovnáva výšku svojich skutočne vynaložených výdavkov s výškou paušálnych výdavkov vypočítaných ako 40 % z príjmov (zvýšených o výdavky na sociálne a zdravotné poistenie) a
- vyberie si tú možnosť, pri ktorej vyjdú výdavky vyššie, pretože tak si môže znížiť základ dane viac a platiť tak nižšiu daň.
Poznámka: Paušálne výdavky vo výške 60 % z príjmov pre remeselné živnosti boli od roku 2011 zrušené a všetci daňovníci môžu si môžu uplatniť paušálne výdavky iba vo výške 40 % z príjmov.
Paušálne výdavky za rok 2011 sa vypočítajú ako 40 % z príjmov podnikateľa, pričom sa k nim pripočítavajú skutočne zaplatené odvody do Sociálnej a zdravotnej poisťovne v danom roku. Paušálne výdavky sa oplatia najmä tým podnikateľom, ktorí nemajú vysoké výdavky na vstupy do podnikania a ich vlastná práca generuje väčšinu ich príjmov. Ide najmä o poskytovanie služieb, príkladom sú profesie ako novinár, informatik, tlmočník, programátor, účtovník, finančný poradca, advokát, umelec a pod. Paušálne výdavky však môže uplatniť iba ten podnikateľ, ktorý nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty alebo je platiteľom DPH iba časť zdaňovacieho obdobia.
Ak sa rozhodne podnikateľ uplatňovať skutočné výdavky, musí si vybrať, či bude viesť účtovníctvo (živnostník môže viesť aj jednoduché účtovníctvo) alebo daňovú evidenciu. V nasledujúcej tabuľke uvádzame stručné porovnanie paušálnych výdavkov, daňovej evidencie a jednoduchého účtovníctva a podmienky, kedy je možné použiť tú ktorú možnosť.
| Porovnanie paušálnych výdavkov, daňovej evidencie a jednoduchého účtovníctva | |||
| Paušálne výdavky | Daňová evidencia | Jednoduché účtovníctvo | |
| Uplatňovanie výdavkov | paušálne výdavky 40 % z príjmov zvýšené o výdavky na poistné a príspevky | skutočné daňové výdavky | skutočné daňové výdavky |
| Účtovné knihy/evidencia | evidencia o príjmoch v časovom slede, o zásobách a o pohľadávkach | evidencia o príjmoch a daňových výdavkoch v časovom slede, evidencia o hmotnom a nehmotnom majetku, o zásobách, pohľadávkach a záväzkoch | peňažný denník, kniha pohľadávok, kniha záväzkov, pomocné knihy |
| Podmienky pre možnosť použitia | |||
| Maximálna výška príjmov daňovníka | nie je stanovená, nepriamo však vyplýva z obratu na povinnú registráciu pre DPH (49790 eur) | 170 000 eur za predchádzajúce obdobie | nie je stanovená |
| Daňovník môže zamestnávať zamestnancov | áno | nie | áno |
| Daňovník môže byť platiteľom DPH | nie (alebo len časť zdaňovacieho obdobia) | áno | áno |
Skutočné daňové výdavky sú preukázateľné výdavky, ktoré súvisia s podnikaním a boli vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov podnikateľa, napr. výdavky na spotrebovaný materiál, na nákup tovaru, výdavky na telefón, internet, poštovné, nájomné, cestovné, stravné, odpisy auta a pod. Ak tieto skutočné výdavky prevýšia paušálne vo výške 40 % z príjmov, z hľadiska výšky dane sa oplatia viac. Preukázateľné výdavky zväčša využívajú obchodníci predávajúci tovar, ale aj majitelia výrobných podnikov alebo reštaurácií, pretože výdavky súvisiace s nákupom materiálu a tovaru sú vysoké a zvyčajne sú vyššie ako výdavky vo výške 40 % z príjmov.
Príklad na porovnanie paušálnych a skutočných výdavkov za rok 2011
Martina je účtovníčka a v roku 2011 dosiahla príjmy z podnikania vo výške 9 200 eur. Celý rok si platila odvody do Sociálnej aj zdravotnej poisťovne, spolu vo výške 1 861,56 eura. Skutočne vynaložené výdavky súvisiace s podnikaním v roku 2011 boli vo výške 2 500 eur a zahŕňajú napr. výdavky na telefón, na účtovný softvér, odbornú literatúru, školenia, stravné a pod. Ktorý spôsob uplatňovania výdavkov je pre Martinu výhodnejší?
| Paušálne výdavky | Preukázateľné výdavky | ||
| Príjmy zo živnosti | 9 200 eur | Príjmy zo živnosti | 9 200 eur |
| Paušálne výdavky (40 % z 9 200) | 3 680 eur | Skutočné výdavky (okrem poistného) | 2 500 eur |
| Zaplatené poistné | 1 861,56 eura | Zaplatené poistné | 1 861,56 eura |
| Čiastkový základ dane (9 200 – 3 680 – 1 861,56) | 3 658,44 eura | Čiastkový základ dane (9 200 – 2 500 – 1 861,56) | 4 838,44 eura |
| Nezdaniteľná časť na daňovníka (na aktívne príjmy) | 3 559,30 eura | Nezdaniteľná časť na daňovníka (na aktívne príjmy) | 3 559,30 eura |
| Daň (19 % z 99,14) | 18,83 eura | Daň (19 % z 1 279,14) | 243,03 eura |
Martine sa oplatí v roku 2011 uplatňovať paušálne výdavky, pretože jej znížia základ dane viac, čo má za následok nižšiu daň.
Paušálne výdavky v daňovom priznaní za rok 2011
Výpočet čiastkového základu dane z príjmov z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti a z prenájmu sa vykoná v daňovom priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby (typ B), oddiel VI. Príjmy aj výdavky podnikateľ vypĺňa do tabuľky č. 1 (živnostník vypĺňa príjmy a výdavky na riadku 2). Výšku svojich príjmov uvedie podnikateľ v prvom stĺpci. Pri uplatňovaní paušálnych výdavkov sa v stĺpci 2 uvedie suma, ktorú tvorí 40 % z príjmov a preukázateľne zaplatené odvody do Sociálnej a zdravotnej poisťovne. Pod tabuľkou sa vyznačí krížikom, že daňovník uplatňuje výdavky percentom z príjmov (v prípade živnostníka pôjde o druhú možnosť). Novinkou oproti roku 2010 je, že bez ohľadu na skutočnosť, akým spôsobom daňovník uplatňuje svoje výdavky, uvedie pod tabuľkou č. 1 sumu preukázateľne zaplateného poistného, a to samostatne na sociálne poistenie a samostatne na zdravotné poistenie.
O paušálnych výdavkoch za rok 2012 a 2013 sa dočítate v článku Paušálne výdavky v roku 2012 a 2013
