Paušálne výdavky v roku 2026: aké pravidlá a limity platia pre podnikateľov a komu sa oplatia? Pozrite si aktuálne podmienky ich uplatnenia a zistite, na čo si dať pozor.
Podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) majú podnikatelia pri uplatňovaní výdavkov v daňovom priznaní na výber z dvoch možností – uplatniť si skutočne preukázateľné výdavky alebo výdavky percentom z príjmov, tzv. paušálne výdavky.
Pri skutočne preukázateľných výdavkoch si podnikateľ uplatňuje výdavky, ktoré skutočne vynaložil na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov v súvislosti s podnikateľskou činnosťou. Ich uplatnenie si vyžaduje vedenie účtovníctva, resp. daňovej evidencie a tiež uchovávanie príslušných dokladov.
Pri paušálnych výdavkoch podnikateľ jednotlivé výdavky nemusí preukazovať. Uplatní si ich vo výške stanovenej zákonom ako percento z dosiahnutých príjmov, pričom zároveň platí zákonom stanovený maximálny limit. Aj pri tomto spôsobe však musí podnikateľ splniť podmienky ustanovené zákonom o dani z príjmov a viesť jednoduchú evidenciu potrebnú na účely správneho určenia základu dane.
Výber spôsobu uplatňovania výdavkov môže mať významný vplyv na výsledný základ dane a tým aj na výšku daňovej povinnosti podnikateľa. Dôležitá je tiež skutočnosť, že zvolený spôsob uplatňovania výdavkov sa uplatňuje za celé zdaňovacie obdobie, v priebehu roka ho podnikateľ nemôže meniť. Ak sa rozhodne spôsob uplatňovania výdavkov predsa len zmeniť, môže tak urobiť k 1. januáru príslušného kalendárneho roka, a to najneskôr do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania, ktorá je štandardne do 31. marca. Pri rozhodovaní by preto mal podnikateľ vedieť zvážiť, ktorý spôsob uplatňovania výdavkov je pre neho výhodnejší.
V článku sa preto pozrieme na pravidlá uplatňovania paušálnych výdavkov v roku 2026, ich výšku a limity, podmienky, ktoré musí podnikateľ splniť, ako aj na to, pre koho môže byť paušálne uplatňovanie výdavkov výhodnejšie než preukazovanie skutočných výdavkov.
Kto si (ne)môže uplatniť paušálne výdavky v roku 2026
Zákon o dani z príjmov obmedzuje uplatnenie paušálnych výdavkov pre daňovníkov, ktorí boli platiteľmi DPH po celý kalendárny rok. Podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov si paušálne výdavky môže uplatniť iba daňovník, ktorý nebol platiteľom DPH, resp. bol platiteľom DPH len časť roka a dosahoval príjmy uvedené v nasledujúcej tabuľke:
| Dosahovaný príjem | Charakteristika |
|---|---|
| podľa § 6 ods. 1 ZoDP* | príjmy z poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva, zo živnosti, z podnikania vykonávaného podľa osobitných predpisov, príjmy spoločníkov verejnej obchodnej spoločnosti a komplementárov komanditnej spoločnosti |
| podľa § 6 ods. 2 ZoDP | príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti, ako sú napr. príjmy z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu, z činností, ktoré nie sú podnikaním ani živnosťou, príjmy znalcov a tlmočníkov za činnosť podľa osobitného predpisu, príjmy z činnosti sprostredkovateľov podľa osobitných predpisov, ktoré nie sú živnosťou či príjmy z činnosti športového odborníka podľa osobitného predpisu |
| podľa § 6 ods. 4 ZoDP | príjmy z použitia diela a z použitia umeleckého výkonu, tzv. pasívne autorské príjmy |
Ak je podnikateľ v roku 2026 platiteľom dane z pridanej hodnoty iba časť roka alebo je osobou registrovanou pre daň z pridanej hodnoty podľa § 7 alebo § 7a zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov, paušálne výdavky si môže v roku 2026 uplatniť.
Naopak, paušálne výdavky nie je možné uplatniť pri príjmoch podľa § 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov, teda pri príjmoch z prenájmu nehnuteľnosti, ak ide o prenájom bez živnostenského oprávnenia.
Výška paušálnych výdavkov v roku 2026
Pri uplatňovaní paušálnych výdavkov nemusí podnikateľ preukazovať ich skutočnú výšku, daňové výdavky si uplatní percentom z dosiahnutých zdaniteľných príjmov, pričom konkrétna výška paušálnych výdavkov závisí od druhu dosiahnutých príjmov.
V roku 2026 si možno uplatniť paušálne výdavky v nasledovnej výške:
- 60 % z úhrnu príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti, najviac však do výšky 20 000 €,
- 60 % z príjmov z použitia diela a umeleckého výkonu, najviac však do výšky 20 000 €.
Ak podnikateľ dosahuje príjmy z podnikania a zároveň príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti, paušálne výdavky sa v rámci týchto príjmov neuplatňujú samostatne. Základom na ich výpočet je úhrn, teda súčet príjmov z oboch činností, pričom celkový limit paušálnych výdavkov zostáva 20 000 €.
Odlišná situácia nastáva v prípade, ak podnikateľ okrem príjmov z podnikania dosahuje aj príjmy z použitia diela a umeleckého výkonu. V takom prípade sa paušálne výdavky počítajú z jednotlivých druhov príjmov samostatne, pričom pri každom z nich možno uplatniť maximálne 20 000 €.
Zdravotné a sociálne odvody pri paušálnych výdavkoch v roku 2026
Pri uplatňovaní paušálnych výdavkov je dôležité rozlišovať medzi samotnými paušálnymi výdavkami a povinnými odvodmi do zdravotnej a Sociálnej poisťovne. Podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov sú v sume paušálnych výdavkov zahrnuté všetky daňové výdavky daňovníka, okrem zaplateného poistného a príspevkov, ktoré je podnikateľ povinný platiť, ak neboli zahrnuté do základu dane v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach.
Okrem vypočítanej sumy paušálnych výdavkov si preto podnikateľ môže uplatniť aj povinne zaplatené odvody na zdravotné a sociálne poistenie, a to v preukázanej, teda skutočne zaplatenej výške v príslušnom zdaňovacom období. Započítať je možné aj nedoplatok z ročného zúčtovania zdravotného poistenia, ak bol v danom roku zaplatený.
Celkovú výšku daňových výdavkov pri uplatnení paušálnych výdavkov tak tvorí súčet vypočítaného paušálu a zaplatených povinných odvodov:
| Celkové daňové výdavky = paušálne výdavky + zaplatené odvody do zdravotnej poisťovne + zaplatené odvody do Sociálnej poisťovne |
Zaplatené odvody je pritom potrebné vedieť preukázať, napr. bankovým výpisom alebo potvrdením príslušnej poisťovne o ich úhrade.
Postup pri uplatňovaní paušálnych výdavkov
Hoci podnikateľ nie je povinný pri uplatňovaní paušálnych výdavkov viesť podrobnú evidenciu svojich výdavkov, zákon o dani z príjmov predpisuje povinnosť viesť evidenciu v rozsahu § 6 ods. 10 a) a d). To znamená, že musí viesť evidenciu o:
- príjmoch v časovom slede, potrebnom na zistenie základu dane, resp. čiastkového základu dane a to vrátane prijatých dokladov spĺňajúcich náležitosti účtovných dokladov (napr. faktúry, príjmové pokladničné doklady a pod.),
- zásobách a pohľadávkach.
Zákon o dani z príjmov podrobnejšie neurčuje, akú formu má evidencia pri uplatňovaní paušálnych výdavkov mať. Podnikateľ si preto môže zvoliť spôsob, ktorý mu najviac vyhovuje – napr. jednoduchú daňovú evidenciu v účtovnom programe, aplikácii, či tabuľku v Exceli. Dôležité je, aby z nej vedel následne získať všetky potrebné údaje a výstupy, ktoré slúžia ako podklad pre správne vyplnenie daňového priznania k dani z príjmov.
V samotnom daňovom priznaní sa paušálne výdavky uvádzajú už priamo v časti, ktorá je určená pre vyplnenie príjmov a výdavkov podľa § 6 zákona o dani z príjmov. Podnikateľ v príslušnej tabuľke uvedie dosiahnuté príjmy, k nim priradí paušálne výdavky vo výške 60 % z príjmov, najviac však do zákonom stanoveného limitu 20 000 €, a zároveň si uplatní zaplatené zdravotné a sociálne odvody. Nevyhnutné je tiež označiť, že si výdavky uplatňuje percentom z príjmov podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov, a to samostatne pri každom druhu príjmu, pri ktorom paušálne výdavky uplatňuje:
Príklad na uplatnenie paušálnych výdavkov v roku 2026
Pán Peter je bytový architekt a v roku 2026 dosiahol príjem zo živnosti vo výške 28 000 €. Počas celého roka 2026 platil minimálne zdravotné odvody, sociálne odvody začal platiť od júla 2026 v minimálnej výške:
- zdravotné poistenie: 114,30 € + 121,92 € x 11 = 1 455,42 €,
- sociálne poistenie: 303,11 € x 6 = 1 818,66 €.
V daňovom priznaní za rok 2026 sa pán Peter rozhodol pre uplatňovanie paušálnych výdavkov. Výpočet základu dane a dane z príjmov pri uplatnení paušálnych výdavkov prinášame v tabuľke:
| Celkové zdaniteľné príjmy (§ 6 ods. 1 a 2 zákona) | 28 000 € |
| Paušálne výdavky (vrátane odvodov) | 20 074,08 € výpočet: (28 000 € x 60 %) + 1 455,42 € + 1 818,66 € |
| Základ dane z príjmov | 7 925,92 € |
| Uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka, platnej pre rok 2026 | 5 966,73 € |
| Upravený základ dane o nezdaniteľnú časť | 1 959,19 € |
| Daň (15 %) | 293,88 € |
Komu sa (ne)oplatia paušálne výdavky v roku 2026?
Pri rozhodovaní, či sa paušálne výdavky podnikateľovi v roku 2026 oplatia, netreba zohľadniť len ich výšku, ale aj jednoduchosť a administratívnu nenáročnosť. Práve v tom spočíva jedna z ich najväčších výhod – ide o najmenej nákladnú formu evidencie, ktorá si vyžaduje menej času na spracovanie a ktorú spravidla zvládne viesť aj samotný podnikateľ bez špeciálneho softvérového vybavenia. Pri ich uplatňovaní zároveň nevzniká povinnosť zostavovať účtovnú závierku ani preukazovať podrobnú evidenciu jednotlivých výdavkov.
Na druhej strane, paušálne výdavky majú aj svoje limity. Ich presnú výšku si podnikateľ vie určiť až po skončení zdaňovacieho obdobia a zároveň je ich uplatnenie obmedzené maximálnou sumou 20 000 € (tie sa dosiahnu približne pri zdaniteľných príjmoch 33 333 €).
Paušálne výdavky sa oplatia najmä podnikateľom, ktorých skutočné výdavky sú nižšie alebo len mierne vyššie ako suma paušálnych výdavkov. Typicky ide o podnikateľov s nízkymi prevádzkovými nákladmi, napríklad IT pracovníkov, účtovníkov, poradcov, tlmočníkov či umelcov. Naopak, pri činnostiach s vysokými nákladmi na materiál, tovary alebo služby môže byť výhodnejšie uplatniť skutočné preukázateľné výdavky.
