Čakanie na jednorazové vyplatenie nadmerného odpočtu neprimerane dlho by mohol zmierniť čiastkový protokol. Účinnosť nadobudne od 1. júla 2015.
Čiastkový protokol bol do zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o správe daní“) zavedený zákonom č. 218/2014 Z. z., ktorým sa novelizoval zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“) a niektoré ďalšie zákony.
Čo je čiastkový protokol?
Čiastkový protokol je nástroj, ktorým sa fiktívne ukončí časť daňovej kontroly. Správca dane (spravidla daňový úrad), ktorý vykonáva daňovú kontrolu má možnosť (nie povinnosť) vydať čiastkový protokol. Zákon o správe daní nedefinuje podmienky, ktoré ak by boli splnené, mal by správca dane povinnosť vyhotoviť čiastkový protokol, avšak definuje podmienky, kedy správca dane čiastkový protokol vyhotoviť nemôže.
Správca dane (spravidla daňový úrad) nemôže počas daňovej kontroly vyhotoviť čiastkový protokol, ak:
- je kontrolovaný podnikateľ zverejnený v zozname platiteľov DPH, u ktorých nastali dôvody pre zrušenie registrácie pre DPH (je zverejnený na tzv. čiernej listine),
- sa daňová kontrola vykonáva na základe požiadania orgánov činných v trestnom konaní.
Čiastkový protokol v oblasti dane z pridanej hodnoty
U platiteľa dane z pridanej hodnoty môže nastať situácia, že v daňovom priznaní k DPH uvedie vyšší nadmerný odpočet ako obvykle. Okolnosti môžu pritiahnuť pozornosť finančnej správy a miestne príslušný daňový úrad môže začať daňovú kontrolu.
V zmysle § 79 ods. 6 zákona o DPH v znení účinnom do 30. júna 2015, ak daňový úrad v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu začne daňovú kontrolu, vráti nadmerný odpočet do desiatich dní od skončenia daňovej kontroly a vo výške zistenej daňovým úradom. Daňová kontrola môže trvať aj niekoľko mesiacov, prípade aj dlhšie ako jeden rok. Odloženie vrátenia nadmerného odpočtu môže narušiť peňažné toky a likviditu podnikateľa.
Ak daňový úrad preverí časť dokladov a zistí, že nadmerný odpočet vzťahujúci sa k tejto časti dokladov je uplatňovaný oprávnene, od 1. júla 2015 bude môcť vrátiť časť nadmerného odpočtu aj pred skončením daňovej kontroly. Časť nadmerného odpočtu sa uvedie v čiastkovom protokole a vráti sa podnikateľovi v lehote 10 dní odo dňa jeho odoslania kontrolovanému subjektu, prípadne jeho zástupcovi (napr. daňovému poradcovi). Priebežné vracanie nadmerného odpočtu počas trvania daňovej kontroly môže predísť negatívnemu dopadu na peňažné toky a likviditu podnikateľa.
Tip: Nakoľko vydanie čiastkového protokolu nie je právne vynútiteľné, kontrolovaný podnikateľ môže vydanie čiastkového protokolu ovplyvniť napríklad tým, že bude počas daňovej kontroly spolupracovať a bude poskytovať maximálnu súčinnosť. Poznáte svoje práva a povinnosti pri daňovej kontrole?
