Príspevok na začatie podnikania (samostatnú zárobkovú činnosť) v roku 2013 – účtovanie v jednoduchom účtovníctve

Príspevok na samostatnú zárobkovú činnosť je príspevok na podporu podnikania. Poskytovateľom je Úrad práce, sociálnych vecí a rodiny. Podnikatelia, ktorí dostávajú tento príspevok môžu viesť jednoduché alebo podvojné účtovníctvo. Akým spôsobom príspevok na samostatnú zárobkovú činnosť a následne vzniknuté výdavky (náklady) zaúčtovať v jednoduchom účtovníctve, sa dočítate v tomto článku.

Príklad účtovania príspevku na samostatnú zárobkovú činnosť v jednoduchom účtovníctve

Podnikateľ – fyzická osoba požiadal o príspevok na samostatnú zárobkovú činnosť. Rozhodol sa začať podnikať na základe osvedčenia o živnostenskom podnikaní v oblasti kopírovacích a rozmnožovacích služieb. Podľa uzavretej dohody s Úradom práce, sociálnych vecí a rodiny mu bol priznaný príspevok na samostatnú zárobkovú činnosť v sume 3 000 EUR. Nie je platiteľom DPH. Výdavky, na ktoré je možné príspevok na samostatnú zárobkovú činnosť použiť, sa môžu v jednotlivých okresoch Slovenskej republiky líšiť, v závislosti od podmienok, ktoré stanovuje príslušný Úrad práce, sociálnych vecí a rodiny. Tento príklad má len ilustratívny charakter a nevzťahuje sa na konkrétnu účtovnú jednotku, zobrazuje však platné účtovné postupy.

V tabuľkách sa súčasne nachádza účtovanie o príspevku na samostatnú zárobkovú činnosť po účinnosti novelizovaného znenia zákona o službách zamestnanosti. Viac o zmenách pri poskytovaní príspevku na samostatnú zárobkovú činnosť sa dočítate v tejto tomto článku. (odkaz na správu)

 Účtovanie príspevku na samostatnú zárobkovú činnosť upravujú postupy účtovania v jednoduchom účtovníctve v § 18. Podnikateľ má záväzok voči Úradu práce, sociálnych vecí a rodiny (UPSVaR) v tom zmysle, že dotáciu musí použiť na účel, na ktorý mu bola poskytnutá. Ak nesplní podmienky poskytnutia príspevku, musí príspevok vrátiť úradu späť. Z pohľadu jednoduchého účtovníctva a príspevku na samostatnú zárobkovú činnosť treba zohľadňovať tri veci:

• Fyzická osoba – podnikateľ (daňovník, účtovná jednotka) účtuje pri prijatí príspevku ako o príjme neovplyvňujúcom základ dane.
• Do základu dane sa príspevok zahŕňa vo vecnej a časovej súvislosti s vynakladaním výdavkov súvisiacich s podnikateľskou činnosťou (§ 17 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmov).
• Vychádza sa z naplánovaných výdavkov schválených komisiou v dohode o poskytnutí príspevku.

Príjem peňažných prostriedkov  z príspevku na začatie podnikania

Podnikateľ – fyzická osoba prijal príspevok na samostatnú zárobkovú činnosť na podnikateľský bankový účet v sume 3 000 EUR. Táto transakcia sa zaznamená:
- v knihe záväzkov ako záväzok voči Úradu práce, sociálnych vecí a rodiny,
- v peňažnom denníku ako príjem na účet v banke a súčasne ako príjem neovplyvňujúci základ dane,
- v knihe účet v banke ako prírastok peňažných prostriedkov na bankovom účte (a teda zvýšenie zostatku na účte).

Účtovanie  príspevkov z dohôd uzatvorených od 1. mája 2013

Príspevok poskytnutý na základe dohôd uzatvorených po nadobudnutí účinnosti novely zákona sa bude poskytovať v dvoch častiach. V prvom roku dostane podnikateľ 60 % príspevku a druhú časť až po uplynutí jedného roka.

V prvom roku môže podnikateľ vyčerpať z poskytnutého príspevku maximálne 1 800 EUR. Príjem peňažných prostriedkov sa zaúčtuje do peňažného denníka a v knihe účet v banke. V knihe záväzkov zaúčtuje záväzok voči UPSVaR vo výške pripísaných peňažných prostriedkov 1 800 EUR, ktorý bude znižovať priebežne tak, ako bude čerpať príspevok. Po uplynutí jedného roka, bude podnikateľovi na základe predloženej správy o prevádzkovaní samostatnej zárobkovej činnosti a o čerpaní poskytnutého príspevku poskytnutá zvyšná časť príspevku vo výške 1 200 EUR (40 % z celkovej výšky príspevku). Príspevok prijal podnikateľ na bankový účet.

Príjem druhej časti príspevku sa zaúčtuje tiež v peňažnom denníku a v knihe účet v banke v sume prijatej časti 1 200 EUR. Zároveň sa zaúčtuje vzniknutý záväzok alebo sa zvýši záväzok voči UPSVaR v knihe záväzkov v sume 1 200 EUR.

Výdavky na investičnú činnosť z príspevku na začatie podnikania

Na výkon svojej činnosti potrebuje podnikateľ počítač a kopírovacie zariadenie. Podnikateľ obstaral počítač sume 480 EUR a kopírovacie zariadenie v sume 1 720 EUR. Dodávateľ vystavil faktúru, ktorú podnikateľ v lehote splatnosti riadne uhradil. Tieto skutočnosti sa zaznamenajú:
- v knihe záväzkov ako vznik záväzku z titulu prijatej faktúry,
- v peňažnom denníku ako úhrada faktúry,
- v knihe účet v banke ako úbytok peňažných prostriedkov na bankovom účte,
- v knihe záväzkov ako zrušenie záväzku (už bol uhradený),
- v knihe dlhodobého hmotného majetku ako prírastok majetku (vyhotoví sa odpisový plán),
- v knihe záväzkov ako zrušenie časti záväzku voči UPSVaR.

Počítač sa rozhodol zahrnúť do daňových výdavkov ihneď a kopírovacie zariadenie bude odpisovať počas doby jeho životnosti.

Upozornenie: Samostatné hnuteľné veci ako je napríklad aj počítač, ktorých ocenenie je nižšie alebo rovné ako 1 700 EUR (§ 22 ods. 2 písm. a) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov) a doba použiteľnosti je dlhšia ako 1 rok, môže podnikateľ zaradiť do dlhodobého hmotného majetku a odpisovať ho alebo môže o ňom účtovať ako o zásobách. V prípade, že sa o ňom rozhodne účtovať ako o zásobách, výdavky vynaložené na obstaranie počítača sú daňovo uznané v celkovej výške už pri jeho nákupe. Spôsob posudzovania a účtovania takto špecifického hmotného majetku musí byť upravený vnútorným predpisom a podnikateľ je povinný postupovať vybraným spôsobom pri každom takomto majetku.

Bežné výdavky v súvislosti s činnosťou podnikateľa hradené z príspevku na začatie podnikania

Podnikateľovi vedie účtovníctvo dodávateľsky iná firma, ktorá mesačne fakturuje poskytnutie služby v sume 100 EUR. Faktúra bola uhradená v lehote splatnosti z bankového účtu. Tieto skutočnosti sa zaznamenajú:
- v knihe záväzkov ako vznik záväzku z titulu prijatej faktúry,
- v peňažnom denníku ako úhrada faktúry,
- v knihe účet v banke ako zníženie peňažných prostriedkov na bankovom účte,
- v knihe záväzkov (zrušenie faktúry z titulu jej úhrady),
- v knihe záväzkov ako zrušenie časti záväzku voči UPSVaR.

Podľa dohody o poskytnutí príspevku môže príspevok použiť aj na úhradu výdavkov súvisiacich s nákupom tonerov a kancelárskeho papiera. Nakúpil od dodávateľa toner v hodnote 150 EUR a kancelársky papier v hodnote 50 EUR. Dodávateľovi faktúru uhradil v lehote splatnosti z bankového účtu. Tieto skutočnosti sa zaznamenajú
- v knihe záväzkov ako vznik záväzku z titulu prijatej faktúry,
- v peňažnom denníku ako úhrada faktúry,
- v knihe účet v banke ako zníženie peňažných prostriedkov na bankovom účte,
- v knihe záväzkov (zrušenie faktúry z titulu jej úhrady),
- v knihe záväzkov ako zrušenie časti záväzku voči UPSVaR.

Poistné a príspevky na sociálne poistenie a zdravotné poistenie hradené z príspevku na začatie podnikania

Podnikateľ zaplatil poistné a príspevky na sociálne a zdravotné poistenie vo výške 500 EUR. Na ich úhradu použil peňažné prostriedky z príspevku na samostatnú zárobkovú činnosť. Táto skutočnosť sa zaznamená:
- v knihe záväzkov ako záväzok voči Sociálnej poisťovni a príslušnej zdravotnej poisťovni,
- v peňažnom denníku ako úhrada záväzku,
- v knihe účet v banke ako zníženie peňažných prostriedkov z titulu úhrady poistného,
- v knihe záväzkov ako zrušenie záväzku (už bol uhradený),
- v knihe záväzkov ako zrušenie časti záväzku voči UPSVaR.

Koniec účtovného obdobia (uzatváranie účtovníctva) a príspevok na začatie podnikania

Ročný odpis (pre zjednodušenie za celý rok) bude vo výške 1 720/4 = 430 EUR. V rámci uzávierkových účtovných operácií sa zaúčtuje daňový odpis do peňažného denníka ako výdavok ovplyvňujúci základ dane. Čo sa týka zúčtovania alikvotnej časti príspevku, podnikateľ musí dodržať ustanovenie § 17 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmov. Jednoducho povedané, do základu dane zahrnie v zdaňovacom období tú časť príspevku, ktorá bola použitá na úhradu daňových výdavkov (ovplyvňujúcich základ dane) a ročný odpis z prvého roka odpisovania. Spočíta všetky daňové výdavky, ktoré boli uhradené z príspevku na samostatnú zárobkovú  činnosť, ku ktorým pripočíta prislúchajúcu sumu odpisov majetku nakúpeného za príspevok. V prípade nášho podnikateľa sú daňové výdavky 480 EUR (nákup počítača) + 100 EUR (vedenie účtovníctva) + 200 EUR (kancelársky materiál) + 500 EUR (poistné) + 430 EUR (ročný daňový odpis). Spolu 1 710 EUR.

ZAÚČTOVANÍM PRÍSPEVKU DO PRÍJMOV OVPLYVŇUJÚCICH ZÁKLAD DANE SA ZABEZPEČÍ, ŽE DAŇOVÉ VÝDAVKY NEBUDÚ MAŤ VPLYV NA ZÁKLAD DANE.

Poznámka: Účtovanie v knihe záväzkov o zrušení časti záväzku môže podnikateľ vykonať aj mesačne, štvrťročne alebo na konci účtovného obdobia. Predovšetkým je dôležité zabezpečiť, aby bol záväzok vykázaný (prezentovaný) v účtovnej závierke v správnej výške.

Skratky použité v článku: VBU – výpis z bankového účtu, IUD – interný účtovný doklad.