Za celú dobu od zavedenia inštitútu záväzných stanovísk pred tromi rokmi vydalo Finančné riaditeľstvo SR iba jediné. Využívaniu má pomôcť zníženie ceny za jeho vydanie na polovicu od roku 2018.
Jedným z problémov nevyužívania záväzných stanovísk je cena za jeho vydanie. Aby sa Finančné riaditeľstvo SR vôbec začalo daňovým problémom podnikateľa zaoberať, musí zložiť peňažnú úhradu, ktorá je v súčasnosti najmenej 4 000 eur.
Ak by stanovisko k daňovému problému vyžadovalo posúdenie dvoch a viacerých daňových predpisov, minimálna suma úhrady je 5 000 eur. Takéto situácie nie sú v praxi ojedinelé, najmä ak o vyriešenie daňového problému žiada platiteľ DPH. V takomto prípade sa posúdi uplatnenie minimálne zákona o dani z príjmov a zákona o DPH, čo sú hneď dva daňové predpisy.
V prípade poskytnutia záväzného stanoviska k opakovanému obchodnému prípadu, je úhrada za takéto záväzné stanovisko najmenej 6 000 eur.
Ako sa využívajú záväzné stanoviská od ich zavedenia do súčasnosti
Od 1. septembra 2014 do 31. augusta 2017 Finančné riaditeľstvo SR prijalo tri žiadosti o vydanie záväzného stanoviska. V prvom roku účinnosti, t. j. od 01.09.2014 do 31.08.2015 nepodal žiadosť o vydanie záväzného stanoviska žiadny daňový subjekt. Od 01.09.2015 do 31.08.2016 prijalo Finančné riaditeľstvo SR jednu žiadosť o vydanie záväzného stanoviska. V nasledujúcom roku, t. j. do 31.08.2017 boli takéto žiadosti dve. Za celé obdobie účinnosti tohto opatrenia bolo vydané len jedno záväzné stanovisko.
Úhrada za vydanie záväzného stanoviska je splatná spolu s podaním žiadosti. Celková výška splatných úhrad bola k 31.08.2017 vo výške 20 641,10 eura, z toho Finančné riaditeľstvo SR vrátilo úhrady vo výške 16 141,10 eura, nakoľko záväzné stanoviská vydané neboli.
Cena záväzného stanoviska od 1.1.2018
S cieľom zatraktívniť inštitút záväzných stanovísk sa schválenou novelou daňového poriadku znížia minimálne sumy úhrad ich vydanie na polovicu. V nasledujúcej tabuľke sa nachádza prehľad úhrad za záväzné stanovisko od 1.1.2018.
| Záväzné stanovisko | Výška úhrady v % zo sumy predpokladaného obchodného prípadu | Minimálna výška úhrady v € | Maximálna výška úhrady v € |
| k uplatneniu jedného daňového predpisu | 1 % | 2 000,00 | 30 000,00 |
| k uplatneniu dvoch a viacerých daňových predpisov | 2 % | 2 500,00 | 30 000,00 |
| pre opakované obchodné prípady | 3 % | 3 000,00 | 30 000,00 |
Čo konkrétne sa rozumie obchodný prípadom nie je v daňovom poriadku definované. Je potrebné vychádzať z konkrétnych prípadov, ku ktorým sa záväzné stanovisko vydáva. Môže ísť napríklad o výšku príjmov zahraničnej osoby v SR, sumu (ne)daňového nákladu, výšku daňovej straty, sumu dodávaného tovaru bez DPH a pod.
K akým daňovým zákonom sa vydáva záväzné stanovisko?
Záväzné stanovisko sa v súčasnosti a aj v roku 2018 bude vydávať len k uplatneniu vybraných ustanovení zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) a zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“).
Pokiaľ ide o uplatňovanie zákona o dani z príjmov, záväzné stanoviska sa vydáva k posúdeniu:
- zdroja príjmov daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou (t. j. zahraničného daňovníka),
- predaja a kúpy podniku alebo jeho časti v reálnych hodnotách,
- úpravy základu dane o sumu neuhradeného záväzku alebo jeho časti po lehote splatnosti,
- daňovej uznateľnosti výdavkov, resp. nákladov,
- odpočtu daňovej straty,
- správnosti zrazenia a odvedenia dane vyberanej zrážkou.
Pokiaľ ide o uplatňovanie zákona o DPH, záväzné stanovisko sa vydáva k posúdeniu:
- vzniku daňovej povinnosti k DPH,
- sadzby DPH za tovar,
- osoby povinnej platiť DPH,
- splnenia podmienok prevádzkarne v SR.
Podrobnejšie informácie k záväznému stanovisku nájdete v článku Záväzné stanoviská Finančného riaditeľstva SR.
O ďalších významných zmenách v zákone o správe daní (daňovom poriadku) od roku 2018 sa dočítate v článku 7 zmien v zákone o správe daní od roku 2018 (novela daňového poriadku).
