V roku 2017 je možné uplatniť pri zdaňovaní autorských honorárov dva režimy zdanenia. Pozrite si výhody a nevýhody ich uplatnenia v roku 2017.
Príjmy autorov (z autorských honorárov) sa na účely zdaňovania zatrieďujú do príjmov z inej samostatnej zárobkovej činnosti. Konkrétne ide o príjmy upravené v § 6 ods. 2 písm. a) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“).
Zároveň sa označujú ako aktívne príjmy z autorskej činnosti. Sú nimi autorské honoráre za vytvorenie diela alebo autorské honoráre za podanie umeleckého výkonu.
Príklad: Martin napíše článok do časopisu, za ktorý mu vydavateľstvo vyplatí honorár 200 eur. Ide o autorský honorár, ktorý sa zatriedi na účely zdanenia ako aktívny príjem z autorskej činnosti.
Príklad: Martina vystúpi ako speváčka na mestskom podujatí. Za vystúpenie jej mesto vyplatí honorár 100 eur. Ide o autorský honorár, ktorý sa zatriedi na účely zdanenia taktiež ako aktívny príjem z autorskej činnosti.
Pri zdaňovaní príjmov autorov (z autorských honorárov) sú v roku 2017 na výber dva režimy zdaňovania, a to:
- zdanenie v daňovom priznaní po skončení zdaňovacieho obdobia (kalendárneho roka),
- zdanenie zrážkou pri vyplatení autorského honoráru.
Nadriadeným, resp. všeobecným režimom zdanenia je vybranie dane z príjmov zrážkou pri vyplatení, poukázaní alebo pri pripísaní úhrady (=autorského honoráru) v prospech autora.
Ktoré príjmy sa považujú za aktívne príjmy autorov v roku 2020 a aký spôsob zdanenia je pre autorov najvýhodnejší nájdete v článku Zdaňovanie príjmov autorov v roku 2020.
Zdanenie príjmov autorov (z autorských honorárov) v daňovom priznaní za rok 2017
Základnou podmienkou uplatnenia tohto režimu zdanenia je uzavretie písomnej dohody autora a vydavateľa (platiteľa autorských honorárov) o nevybratí dane z príjmov zrážkou. Dohoda musí byť uzavretá písomne. Len príjmy autorov (z autorských honorárov) vyplatené po uzavretí tejto dohody sa zdania v daňovom priznaní.
Uzavretie takejto dohody je vydavateľ (platiteľ autorských honorárov) povinný oznámiť svojmu miestne príslušnému daňovému úradu do pätnásteho dňa po skončení kalendárneho roka, v ktorom došlo k jej uzavretiu. Oznámenie sa vykoná v súlade so spôsobom komunikácie s daňovým úradom (elektronicky alebo fyzicky – listinne).
V daňovom priznaní môže autor uplatniť skutočné (preukázateľné) daňové výdavky vedením účtovníctva alebo daňovej evidencie, alebo výdavky vyčíslené percentom z úhrnu príjmov (tzv. paušálne výdavky).
Viac k paušálnym výdavkom od roku 2017 nájdete v článku Paušálne výdavky sa od 1.1.2017 zvýšia.
Ak budú skutočné daňové výdavky vyššie ako zdaniteľné príjmy autora (z autorských honorárov), rozdiel predstavuje daňovú stratu, o ktorú bude autor môcť v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach (kalendárnych rokoch) znížiť základ dane.
Základ dane z aktívnych príjmov z autorskej činnosti je možné znížiť o nezdaniteľné časti základu dane, predovšetkým o nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka. Jej výška je 3 803,33 eura aj pre rok 2017.
Príklad: Katarína prispieva v roku 2017 každý mesiac svojimi skúsenosťami a receptami do časopisu o zdravej výžive. V priemere je jej mesačný autorský honorár za príspevky vo výške 500 eur. V kalendárnom roku 2017 jej vydavateľstvo vyplatí brutto autorský honorár 5 500 eur (1 až 11 mesiac v roku 2017). Tento ešte pred vyplatením znižuje o 2 % povinný príspevok do Literárneho fondu.
V daňovom priznaní uplatní paušálne výdavky (60 % z 5 500 €) vo výške 3 300 eur. Jej základ dane za rok 2017 predstavuje sumu 2 200 eur. Nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka môže uplatniť len v sume základu dane (keďže tento je nižší ako 3 803,33 eura). Základ dane znížený o nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka bude v sume 0,00 eura. Daň z príjmov platiť nebude.
Autor (príjemca príjmov z autorských honorárov) má povinnosť registrovať sa na daňovom úrade. Musí podať žiadosť o pridelenie daňového identifikačného čísla (DIČ) do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom začne vykonávať zárobkovú činnosť ako autor.
Ako vyplniť oznámenie o nezdaňovaní autorských odmien, ako aj vzor dohodyo nezdaňovaní autorských odmien nájdete v článku Dohoda o nezdaňovaní autorských odmien a oznámenie pre daňový úrad (vzory).
Zdanenie príjmov autorov (z autorských honorárov) zrážkou v roku 2017
V tomto prípade sú autorovi vyplatené už zdanené príjmy z autorských honorárov. Daň z príjmov zrazí a odvedie daňovému úradu platiteľ autorského honoráru (napr. vydavateľ). Sadzba dane vyberanej zrážkou je vždy 19 %. Autor nemá v prípade uplatnenia tohto režimu zdanenia voči daňovému úradu žiadne povinnosti.
Platiteľ autorského honoráru (napr. vydavateľ) je povinný:
- oznámiť daňovému úradu, že sa stal platiteľom dane vyberanej zrážkou (ak to už v minulosti nevykonal z iného dôvodu),
- vypočítať a zraziť z príjmov autora (z autorského honoráru) daň vyberanú zrážkou,
- odviesť túto daň daňovému úradu a oznámiť túto skutočnosť.
Príklad: Katarína prispieva v roku 2017 každý mesiac svojimi skúsenosťami a receptami do časopisu o zdravej výžive. V priemere je jej mesačný autorský honorár za príspevky vo výške 500 eur, ktorý sa zdaní zrážkou.
Vydavateľstvo jej autorský honorár zníži o 2 % príspevok do Literárneho fondu. Z rozdielu, t. j. z čiastky 490 eur, jej vydavateľstvo vypočíta a zrazí daň z príjmov vyberanú zrážkou vo výške 93,10 eura. Vydavateľstvo daň z príjmov odvedie do 15 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom bude autorský honorár vyplatený, na účet daňového úradu. V rovnakej lehote túto skutočnosť daňovému úradu oznámi na príslušnom tlačive a spôsobom, ktorým s daňovým úradom komunikuje.
Porovnanie výhod a nevýhod režimov zdanenia príjmov autorov (z autorských honorárov) v roku 2017 (z pohľadu autora)
| Zdaňovanie v daňovom priznaní | Zdaňovanie zrážkou |
| Výhody | |
| možno uplatniť nezdaniteľné časti základu dane možno uplatniť daňový bonus možno uplatniť skutočné výdavky alebo paušálne výdavky (príspevok do Literárneho fondu je už súčasťou paušálnych výdavkov) | sadzba zrážkovej dane vždy 19 % zrážkou sú splnené všetky daňové povinnosti za vykonanie zdanenia zodpovedá platiteľ autorských honorárov (nie autor) neplatia sa odvody na sociálne a zdravotné poistenie |
| Nevýhody | |
| registrácia na daňovom úrade (žiadosť o pridelenie DIČ) zahrnutie do základu dane môže viesť k zdaneniu aj 25 % sadzbou dane podávanie daňového priznania (ak by sa inak nepodávalo) povinnosti vo vzťahu k zdravotnému poisteniu a sociálnemu poisteniu môže byť vykonaná daňová kontrola (napr. oprávnenosť daňových výdavkov) | nemožnosť uplatniť daňový bonus a nezdaniteľné časti základu dane ako daňový výdavok nie je možné uplatniť iné výdavky ako príspevok do Literárneho fondu nie je možné uplatniť paušálne výdavky |
Nie je jedno aký spôsob zdanenia autorských honorárov autor zvolí. Autor môže ušetriť, ak sa na svoju situáciu pozrie v súvislostiach. V článku Ako sa oplatí zdaniť autorské honoráre za rok 2017 sa dozviete viac.
Príjmy autorov (z autorských honorárov) a odvody na sociálne a zdravotné poistenie v roku 2017
Pri príjmoch autorov z autorských honorárov vzniká povinnosť platiť poistné na zdravotné poistenie. Povinnosť platiť poistné na môže vzniknúť len pri prekročení zákonom stanovenej sumy príjmov zo samostatnej zárobkovej činnosti.
Zdravotným a sociálnym odvodom pre rok 2017, ktoré sa týkajú aj autorov s aktívnymi príjmami z autorskej činnosti, sa venujeme v článku Odvody SZČO (živnostníkov) do Sociálnej poisťovne a zdravotnej poisťovne od 1.1.2017.
