Všetky závislé (spriaznené) osoby, ktoré uskutočňujú vzájomné transakcie, sú povinné viesť dokumentáciu o používanej metóde transferového oceňovania. Aké informácie musí obsahovať?
Dokumentácia o používanej metóde transferového oceňovania
Od roku 2015 sa povinnosť viesť dokumentáciu o používanej metóde transferového oceňovania vzťahuje aj na tuzemské závislé osoby. Cieľom dokumentácie o používanej metóde transferového oceňovania je zdokumentovať proces tvorby cien v obchodných vzťahoch daňovníka vrátane tvorby cien za poskytnuté služby, pôžičky a úvery s blízkymi, ekonomicky, personálne alebo inak prepojenými osobami a iné skutočnosti, ktoré majú vplyv na oceňovanie týchto transakcií (kontrolované transakcie). Dokumentácia predstavuje komplex informácií, údajov a skutočností, ktoré preukazujú a vysvetľujú spôsob tvorby cien pri transakciách so závislými osobami. Ak daňovník neuskutočňuje kontrolované transakcie, tak dokumentáciu o používanej metóde transferového oceňovania nemusí viesť vôbec.
Obsah dokumentácie o používanej metóde transferového oceňovania na účely jednotného postupu daňovníkov v tejto oblasti určuje v zmysle § 18 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) Ministerstvo financií Slovenskej republiky svojím usmernením. V priebehu roka 2014 bolo vydané nové Usmernenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/8120/2014-721 o určení obsahu dokumentácie o metóde ocenenia používanej daňovníkom podľa § 18 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „usmernenie MFSR o obsahu dokumentácie o používanej metóde transferového oceňovania“).
Kto a v akom rozsahu je povinný transferovú dokumentáciu vyhotoviť a čo je jej účelom približujeme v článku Transferová dokumentácia – kedy a ako sa vedie (vzor).
Rozsah dokumentácie o používanej metóde transferového oceňovania v závislosti od typu daňovníka
Nové usmernenie MFSR o obsahu dokumentácie o používanej metóde transferového oceňovania rozlišuje daňovníkov v závislosti od požiadaviek kladených na rozsah ich dokumentácie o používanej metóde transferového oceňovania do troch nasledujúcich kategórií:
- Skrátená dokumentácia – dokumentáciu v skrátenom rozsahu vedú daňovníci, ktorými sú fyzické osoby a daňovníci, ktorí sú mikro účtovnými jednotkami podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov za zdaňovacie obdobie, v ktorom sú mikro účtovnými jednotkami.
- Úplná dokumentácia – povinnosť viesť dokumentáciu v úplnom rozsahu majú daňovníci, ktorí vykazujú výsledok hospodárenia v individuálnej účtovej závierke podľa medzinárodných štandardov finančného vykazovania (IFRS), a to za zdaňovacie obdobie, v ktorom výsledok hospodárenia takýmto spôsobom vykazujú. Okrem týchto účtovných jednotiek vedú úplnú dokumentáciu o používanej metóde transferového oceňovania aj daňovníci, ktorí uskutočňujú transakcie so závislými osobami z nezmluvného štátu, daňovníci, ktorí žiadajú správcu dane o vydanie rozhodnutia o odsúhlasení použitia metódy transferového oceňovania podľa § 18 ods. 4 zákona od dani z príjmov a tiež daňovníci, ktorí žiadajú o korešpondujúcu úpravu základu dane podľa § 17 ods. 6 zákona o dani z príjmov.
- Základná dokumentácia – všetci ostatní daňovníci, ktorí neboli uvedení v predchádzajúcich dvoch bodoch, sú povinní viesť za zdaňovacie obdobie dokumentáciu o používanej metóde transferového oceňovania v základnom rozsahu.
V nasledujúcej časti článku budeme opisovať požiadavky na rozsah informácií uvádzaných v dokumentácii o používanej metóde transferového oceňovania pri skrátenej, základnej a úplnej dokumentácii. Ide pritom o minimálny rozsah dokumentácie, ktorý sa vyžaduje a daňovníci môžu do dokumentácie zahrnúť aj ďalšie informácie, ktoré prispejú k preukázaniu súladu kontrolovaných transakcií s princípom nezávislého vzťahu.
V tejto súvislosti vám odporúčame prečítať si aj článok Dokumentácia o transferovom oceňovaní so všeobecnými informáciami o dokumentácii o transferovom oceňovaní a najmä jeho časť o všeobecných zásadách uplatňovaných pri vedení dokumentácie o používanej metóde transferového oceňovania.
Skrátená dokumentácia o používanej metóde transferového oceňovania
Skrátená dokumentácia o používanej metóde transferového oceňovania obsahuje tieto údaje:
- informácie identifikujúce jednotlivých členov skupiny závislých osôb a ich právnu formu,
- informácie, ktoré popisujú celosvetovú organizačnú a vlastnícku štruktúru skupiny závislých osôb,
- zoznam všetkých kontrolovaných transakcií (transakcie medzi závislými osobami, tzn. transakcie medzi blízkymi, ekonomicky, personálne alebo inak prepojenými osobami) v zdaňovacom období,
- opísanie jednotlivých kontrolovaných transakcií s identifikáciou zmluvných strán kontrolovanej transakcie, uvedením peňažného vyjadrenia hodnoty transakcie a ďalších informácií o kontrolovanej transakcii (napríklad obchodné podmienky a iné skutočnosti ovplyvňujúce kontrolované transakcie).
Základná dokumentácia o používanej metóde transferového oceňovania
Základná dokumentácia o používanej metóde transferového oceňovania pozostáva z dvoch zložiek: zo všeobecnej dokumentácie a špecifickej dokumentácie.
Všeobecná dokumentácia obsahuje tieto údaje:
- informácie identifikujúce jednotlivých členov skupiny závislých osôb a ich právnu formu,
- informácie, ktoré popisujú celosvetovú organizačnú a vlastnícku štruktúru skupiny závislých osôb,
- všeobecná charakteristika a opis funkcií, ktoré vykonávajú jednotliví členovia skupiny závislých osôb vrátane predpokladaných rizík, ktoré jednotliví členovia skupiny znášajú.
Špecifická dokumentácia obsahuje tieto údaje:
- identifikácia daňovníka a jeho právnej formy vrátane opisu jeho organizačnej a vlastníckej štruktúry,
- charakteristika podnikateľskej činnosti a obchodnej stratégie daňovníka,
- opis priemyselného odvetvia, v ktorom daňovník pôsobí vrátane jeho obchodných vzťahov a aktivít v danom priemyselnom odvetví,
- všeobecná charakteristika funkcií, ktoré daňovník vykonáva spolu s predpokladanými rizikami, ktoré znáša a všeobecný popis majetku, ktorý pri svojej činnosti využíva,
- zoznam kontrolovaných transakcií,
- opísanie jednotlivých kontrolovaných transakcií s uvedením zmluvných strán kontrolovanej transakcie, peňažného vyjadrenia hodnoty kontrolovanej transakcie a ďalších informácií o kontrolovanej transakcii (napríklad obchodné podmienky a iné skutočnosti ovplyvňujúce kontrolované transakcie),
- popis systému transferového oceňovania daňovníka, ktorý bude obsahovať najmä informácie týkajúce sa výberu a spôsobu uplatňovania metód alebo metódy transferového oceňovania a určenia cien kontrolovaných transakcií.
Úplná dokumentácia o používanej metóde transferového oceňovania
Daňovníci, ktorí uskutočňujú kontrolované transakcie a majú povinnosť viesť úplnú dokumentáciu o používanej metóde transferového oceňovania, v nej uvádzajú veľmi podrobné informácie vrátane zmien, ktoré nastali v porovnaní s predchádzajúcim zdaňovacím obdobím. Úplná dokumentácie pozostáva zo všeobecnej dokumentácie a špecifickej dokumentácie.
Všeobecná dokumentácia obsahuje tieto údaje:
- informácie identifikujúce jednotlivých členov skupiny závislých osôb a ich právnu formu spolu so zmenami, ktoré nastali v porovnaní s predchádzajúcim zdaňovacím obdobím,
- informácie, ktoré popisujú celosvetovú organizačnú a vlastnícku štruktúru skupiny závislých osôb vrátanie zmien, ktoré nastali v porovnaní s predchádzajúcim zdaňovacím obdobím,
- charakteristika podnikateľskej činnosti a obchodnej stratégie skupiny závislých osôb, identifikácia priemyselného odvetvia, obchodných vzťahov a aktivít skupiny v priemyselnom odvetví vrátane zmien, ktoré nastali v porovnaní s predchádzajúcim zdaňovacím obdobím,
- plánovaná obchodná stratégia, očakávané aktivity v budúcnosti, projekty a ciele skupiny závislých osôb vrátane zmien v porovnaní s predchádzajúcim zdaňovacím obdobím,
- všeobecná charakteristika a opis funkcií, ktoré vykonávajú jednotliví členovia skupiny závislých osôb a predpokladaných rizík, ktoré jednotliví členovia skupiny znášajú vrátane zmien v porovnaní s predchádzajúcim zdaňovacím obdobím,
- ostatné informácie, ktoré prispejú k preukázaniu súladu cien používaných v rámci skupiny závislých osôb s princípom nezávislého vzťahu.
Špecifická dokumentácia obsahuje tieto údaje:
- identifikácia daňovníka a jeho právnej formy spolu s popisom jeho organizačnej a vlastníckej štruktúry s uvedením zmien, ktoré v tejto súvislosti v porovnaní s predchádzajúcim zdaňovacím obdobím nastali,
- charakteristika podnikateľskej činnosti a obchodnej stratégie daňovníka spolu s opisom zmien v porovnaní s predchádzajúcim zdaňovacím obdobím,
- charakteristika priemyselného odvetvia daňovníka, jeho obchodných vzťahov a aktivít v priemyselnom odvetví s uvedením zmien, ktoré v porovnaní s predchádzajúcim zdaňovacím obdobím nastali,
- plánovaná obchodná stratégia, podnikateľský zámer, projekty, ciele a predpokladané aktivity daňovníka v budúcnosti,
- zoznam všetkých kontrolovaných transakcií daňovníka,
- opísanie jednotlivých kontrolovaných transakcií s identifikáciou zmluvných strán zúčastnených na kontrolovanej transakcii, uvedením peňažného vyjadrenia hodnoty transakcie a ďalších informácií o kontrolovanej transakcii (napríklad obchodné podmienky a iné skutočnosti ovplyvňujúce kontrolované transakcie),
- prehľad nehmotného majetku daňovníka, ktorý sám vlastní alebo využíva (patenty, ochranné známky, obchodné mená, know-how a podobne), s uvedením spôsobu a rozsahu jeho využívania,
- prehľad opatrení predchádzajúcich oceneniu transakcií, ktoré boli vydané daňovníkovi alebo inému členovi skupiny, ak majú na ocenenie transakcií daňovníka vplyv (napríklad odsúhlasenie metódy transferového oceňovania správcom dane),
- zoznam dohôd o príspevkoch na náklady, na ktorých sa podieľa daňovník a uvedenie akékoľvek iného rozhodnutia ovplyvňujúceho oblasť transferového oceňovania,
- všeobecná charakteristika funkcií, ktoré daňovník vykonáva spolu s predpokladanými rizikami, ktoré znáša a všeobecný popis majetku, ktorý pri svojej činnosti využíva vrátane opisu zmien v porovnaní s predchádzajúcim zdaňovacím obdobím,
- popis systému transferového oceňovania daňovníka, ktorý bude obsahovať najmä informácie týkajúce sa výberu, spôsobu uplatňovania metód alebo metódy transferového oceňovania a určenia ceny kontrolovaných transakcií,
- interné a/alebo externé porovnateľné údaje nezávislých osôb a analýza porovnateľnosti, ktorá by mala zahŕňať informácie o faktoroch určujúcich porovnateľnosť kontrolovaných transakcií s nekontrolovanými transakciami (charakteristika majetku alebo služby, analýza funkcií, zmluvné podmienky, ekonomické prostredie, špecifické obchodné stratégie),
- iné informácie, ktoré vedú k preukázaniu, že transakcie so závislými osobami sú v súlade s princípom nezávislého vzťahu.
