Zdaňovanie výnosov z dlhopisov (hypotekárnych záložných listov) za rok 2013

Od roku 2013 sa výnosy zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok vyňali z príjmov zdaňovaných zrážkovou daňou so sadzbou dane vo výške 19 %. Fyzické osoby (podnikatelia, občania – nepodnikatelia) ich zdania v daňovom priznaní ako príjmy z kapitálového majetku a právnické osoby musia zahrnúť do základu dane za zdaňovacie obdobie. Následkom toho sa konečný čistý príjem fyzických osôb zníži o povinné odvody do zdravotnej poisťovne a prípadne o daň až do výšky 25 %, z tej časti základu dane (vrátane kapitálových príjmov), ktorá presiahne 176,8-násobok platného životného minima (v roku 2013 sumu základu dane z príjmov, ktorá presiahne 34 401,74 €). Právnické osoby budú výnosy (nielen) zo štátnych dlhopisov za rok 2013 zdaňovať 23 % sadzbou dane, s výnimkou napríklad daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie.

Ďalšou nepriamou novelou zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov účinnou od 1. júla 2013 (zákonom č. 135/2013 Z. z.) sa úpravou docielila povinnosť zahrnúť do základu dane v daňovom priznaní výnosy zo všetkých dlhopisov (nielen so štátnych dlhopisov). Do základu dane z príjmov sa tak v roku 2013 budú zahŕňať napríklad aj príjmy z hypotekárnych záložných listov, podnikových (korporátnych) dlhopisov alebo komunálnych dlhopisov.

 

Príklad zdaňovania výnosov z dlhopisov (hypotekárnych záložných listov) v roku 2013

Aký dopad na príjmy fyzických a právnických osôb prinesú zmeny zdaňovania výnosov z dlhopisov v roku 2013 je uvedené v nasledujúcom príklade.

Príklad: Daňovník nakúpil v roku 2012 emisiu hypotekárnych záložných listov (HZL), z ktorej polročne inkasuje výnos 1 000 eur (jún a december 2013).

Tabuľka č. 1

V dôsledku zmeny v zdaňovaní výnosov (príjmov) z dlhopisov (hypotekárnych záložných listov) od 1. 7. 2013 sa zníži čistý príjem fyzickej osoby o 113,4 eura (rozdiel súm v stĺpci F). Ide o zjednodušený výpočet. Daňovníci (zamestnanci), ktorí budú mať príjem zo závislej činnosti (pracovného pomeru) aj príjem z dlhopisov (v prvom polroku len zo štátnych, v druhom polroku už z akýchkoľvek dlhopisov), budú povinní podať daňové priznanie typu B, v ktorom zdania celkové príjmy. Fyzické osoby, ktoré podnikajú (živnostníci, advokáti, lekári) si od roku 2012 môžu o daňovú stratu znížiť len základ dane z aktívnych príjmov (podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti). Príjmy z dlhopisov si o daňovú stratu nemôžu znížiť.

Výdavky na zdravotné poistenie sa môžu uplatniť až neskôr. Od 1. januára 2013 sa do zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (zákonom č. 395/2012 Z. z.) implementovala možnosť pre fyzické osoby uplatniť ku príjmom z kapitálového majetku (§ 7 zákona o dani z príjmov) výdavky na zdravotné poistenie. Výdavky na zdravotné poistenie súvisiace s výnosmi (príjmami) z dlhopisov však nie sú daňovníkom (fyzickou osobou) uhradené v rovnakom zdaňovacom období ako boli vyplatené príjmy. Daňovník ich uhradí až v nasledujúcom kalendárnom roku po vykonaní ročného zúčtovania poistného. Z toho dôvodu nemôže daňovník uplatniť výdavky na poistné v daňovom priznaní v zdaňovacom období, v ktorom bol príjem z dlhopisov daňovníkovi vyplatený.

Povinne platené poistné na verejné zdravotné poistenie daňovník (fyzická osoba) uplatní ako daňový výdavok podaním dodatočného daňového priznania za zdaňovacie obdobie (v tomto prípade za rok 2013) alebo toto poistné zahrnie do daňových výdavkov v zdaňovacom období, v ktorom bolo zaplatené, ak je pre neho tento postup výhodnejší. Pri príjmoch z kapitálového majetku nemôže daňovník (fyzická osoba) vykázať daňovú stratu, a síce, ak by nemal v nasledujúcom kalendárnom roku príjmy z dlhopisov, ktoré je povinný zdaniť v daňovom priznaní (rovnaký druh príjmov), musí podať dodatočné daňové priznanie.

Tabuľka č. 2

Pre zjednodušenie je v tabuľke uvedená len časť výsledku hospodárenia tvorená výnosmi z hypotekárnych záložných listov. V dôsledku zvýšenia sadzby dane z príjmov pre právnické osoby z 19 % na 23 % sa ich čistý zisk z dlhopisov zníži, v uvedenom konkrétnom prípade o 80 eur (rozdiel súm v stĺpci D). Právnická osoba (napr. s. r. o.) daň platiť nebude v prípade, ak vykáže daňovú stratu. O túto si môže v budúcnosti znížiť základ dane, vrátane výnosov z dlhopisov.

Navrhované zdaňovanie výnosov z hypotekárnych záložných listov od roku 2014

V súčasnosti je v legislatívnom procese novela zákona o dani z príjmov (schválená vládou), podľa ktorej by sa v prípade schválenia tejto novely aj parlamentom, výnosy (príjmy) z hypotekárnych záložných listov zdaňovali od roku 2014 zrážkovou daňou vo výške 19 %. Výnos (príjem) by sa považoval za vysporiadaný a neuvádzal by sa v daňovom priznaní fyzických osôb a právnických osôb. V prípade fyzických osôb by sa daňovo-odvodové zaťaženie výnosov z hypotekárnych záložných listov vrátilo na úroveň prvého polroku v tabuľke číslo 1 a daňové zaťaženie v prípade právnických osôb na úroveň roku 2012 v tabuľke číslo 2. Upozorňujeme, že navrhovaná zmena sa dotýka len hypotekárnych záložných listov a výnosy (príjmy) z ostatných typov dlhopisov sa budú zdaňovať v daňovom priznaní.